一、包工頭分包行為屬于增值稅應稅項目

建筑服務屬于增值稅的應稅范圍。自然人屬于小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅法，征收率為3%?！敦斦?稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)和《財政部 稅務總局關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第24號)規(guī)定：自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

二、代開發(fā)票的地址（納稅地點）

按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第十六條規(guī)定：“需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。”

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十六條第(三)款規(guī)定：其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

三、包工頭應向發(fā)包方提供合法票據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

提醒：增值稅起征點沒有做過調(diào)整

建筑企業(yè)將部分業(yè)務分包給“包工頭”，由其提供的建筑服務，屬于增值稅應稅項目，超過500元的應按照28號公告規(guī)定取得發(fā)票。

四、個人所得稅政策

根據(jù)國稅發(fā)〔1996〕127號第三條規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

包工頭從事建筑安裝業(yè)收入屬于經(jīng)營所得，經(jīng)營所得不屬于個人所得稅的扣繳范圍，應該由納稅人自行申報繳納。

目前，大多數(shù)地方稅務局會按照核定征收經(jīng)營所得個人所得稅，具體需咨詢當?shù)囟悇諜C關。

比如《國家稅務總局云南省稅務局關于自然人臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營核定征收個人所得稅事項的公告》自發(fā)布之日(2020年8月13日)起，在云南省行政區(qū)域內(nèi)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營且未辦理營業(yè)執(zhí)照的自然人，申請代開發(fā)票時，對其取得的經(jīng)營所得不能正確計算應納稅所得額的，統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額(不含增值稅)的1%核定征收經(jīng)營所得個人所得稅。

再比如《國家稅務總局黑龍江省稅務局關于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局黑龍江省稅務局2019年第3號）自2019年4月1日起，查賬征收和采用核定應稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票的，依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅，即建筑業(yè)月度收入額（不含增值稅）3萬（含）以下，附征率為0，3萬以上附征率為0.5%。

五、關注臨時稅務登記政策

2019年3月15日，稅務總局貨物和勞務稅司副司長張衛(wèi)：允許個人辦理臨時稅務登記后，就可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

國家稅務總局《關于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號公告):從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務登記。