我曾經(jīng)在某A股上市公司，詢問過成本主管，其Oracle系統(tǒng)核算成本的邏輯是怎么樣的。此主管答復(fù)我;"他也剛轉(zhuǎn)崗負責(zé)成本才不到一年，都是按照以前的主管留下的操作手冊，一步一步操作算出結(jié)果，成本可以結(jié)賬就可以了"。就這個問題問財務(wù)經(jīng)理，經(jīng)理答復(fù)：“Oracle系統(tǒng)核算成本的邏輯，上線的時候?qū)嵤╊檰柧秃臀覀冋f，全亞洲懂Oracle系統(tǒng)成本核算邏輯的不超過十個人，所以大概的數(shù)據(jù)運行我們是清楚的，具體細節(jié)也沒去管這么多了，反正每次審計機構(gòu)，做底稿的時候，也從沒問過這些，都是沒問題的”

ERP系統(tǒng)下，我們對于成本核算的掌握，似乎就是掌握在系統(tǒng)下如何一步一步操作。猶記得早些年面試成本主管時，某財務(wù)總監(jiān)要我講一下系統(tǒng)核算成本，我當(dāng)時重點闡述了系統(tǒng)核算前的成本規(guī)劃（業(yè)務(wù)規(guī)范、系統(tǒng)成本相關(guān)設(shè)置、成本涉及供應(yīng)鏈單據(jù)）以及成本核算后的檢查與核對，對于系統(tǒng)核算并未詳細描述。此總監(jiān)直接來了句：“你給我講這些干什么，你告訴我系統(tǒng)核算第一步點擊哪里，第二步點擊哪里就可以”。我回答了其要求的一步一步（我當(dāng)時在想，這家是不是又是在套路面試者工作經(jīng)驗），末了此總監(jiān)說：“成本在系統(tǒng)下，知道怎么操作就可以了，你說的那些那是在手工下核算成本的關(guān)注點”。

此處有人肯定會質(zhì)疑，人家總監(jiān)怎么這個水平呢？要知道所謂總監(jiān)，必有其成為總監(jiān)的理由。有專業(yè)上位的，有關(guān)系上位的，有證書上位的，還有老板信任上位的。而且財稅人沒人敢說自己什么都會，如果誰說自己什么都會，必然是騙子，財務(wù)總監(jiān)也不另外。

在erp下財務(wù)核算變得更加便捷了，但也讓我們變得跟懶于去思考了，核算出現(xiàn)了問題，都是丟給實施顧問或者軟件咨詢年費顧問。但是很多時候，外部顧問并不懂企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，也可能沒時間去了解你企業(yè)具體業(yè)務(wù)，畢竟他們都是一個項目一個項目的接，有的時候項目人手不夠，外部招聘臨時工過來，所以很多時候也不見得非常專業(yè)，這就需要我們自己對自己企業(yè)業(yè)務(wù)要比他們還清楚，同時也要了解系統(tǒng)數(shù)據(jù)運行的邏輯。

所以以下更多是，你新設(shè)工廠或者產(chǎn)線，作為成本核算負責(zé)人，如何了解業(yè)務(wù)（生產(chǎn)流程、工序、產(chǎn)線），找到成本核算所需數(shù)據(jù)的歸集單據(jù)和統(tǒng)計點，然后能夠利用EXCEL進行成本模擬核算，最后能夠在ERP系統(tǒng)下，根據(jù)實際業(yè)務(wù)設(shè)置成本對象，成本中心等信息。

因此，成本系統(tǒng)核算，上線前，重點在如何深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，然后配置與業(yè)務(wù)合適的核算路徑，上線后成本核算重點是核算之前各供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)與成本核算業(yè)務(wù)的對碰。以下簡單談一下，系統(tǒng)核算成本的思考。

目錄：

一、 概述 

二、 基礎(chǔ)資料 

1、 成本對象 

2、 成本項目 

3、 要素費用 

4、 成本中心 

5、 工藝路線 

三、成本核算流程

四、成本設(shè)置

五、 費用分配標準設(shè)置 

1、共耗材料費用分配標準 

2、人工與制費分配標準 

六、 產(chǎn)量錄入 

1、 期初余額設(shè)置 

2、 本期投入產(chǎn)量錄入 

3、 本期完工產(chǎn)量錄入 

4、 期末在產(chǎn)品盤點錄入

七、 費用錄入 

1、 材料費用錄入 

2、 人工費用錄入 

3、 制造費用錄入 

八、 成本計算步驟 

一、成本核算的概述

1：系統(tǒng)核算成本的三個階段

成本核算主要劃分為三大階段：第一階段為采購成本核算，由成本模塊自動從ERP采購、庫存及應(yīng)付模塊采集形成明細物資采購成本的數(shù)量及金額信息；第二階段為生產(chǎn)成本核算，涵蓋了各個生產(chǎn)工序產(chǎn)品的生產(chǎn)成本歸集及分攤核算過程，此過程由成本模塊自動從ERP生產(chǎn)、庫存模塊及其他成本相關(guān)模塊采集各類產(chǎn)成品/半成品的生產(chǎn)消耗及完工數(shù)量/金額信息，進一步運用靈活的成本項目分攤規(guī)則以計算得到準確的產(chǎn)品/半成品單位成本；第三個階段為銷售成本核算，由成本模塊自動根據(jù)銷售模塊的發(fā)貨事務(wù)及應(yīng)收模塊的收入確認事件匹配生成銷售成本確認分錄，由此完成庫存物資價值的全生命周期流轉(zhuǎn)。

2：成本管控的三個層次

A:基于戰(zhàn)略明確成本績效目標，結(jié)合業(yè)務(wù)驅(qū)動進行費用資源分配，編制成本預(yù)算，對成本行為進行事前約束與控制

B:經(jīng)營過程中基于明細成本預(yù)算，通過審核、復(fù)核對成本支出進行事中監(jiān)控

C:事后衡量實際成本績效，進行成本深度挖掘與分析，運用考核手段，推進成本改進

3：成本核算的歸集與分配（舉例）

具體產(chǎn)品的成本核算

連接器組件產(chǎn)品成本核算流程

①原材料入庫成本初始確認

公司外購原材料驗收入庫后按不含稅的訂單采購單價和相關(guān)費用暫估原材料成本，并暫估對應(yīng)應(yīng)付賬款，與供應(yīng)商對賬并收到發(fā)票后沖回暫估材料成本，按對賬金額確認材料入庫成本。

②產(chǎn)品生產(chǎn)過程成本歸集和分配流程

A、生產(chǎn)成本－直接材料

市場部依據(jù)客戶原始訂單在ERP系統(tǒng)中建立內(nèi)部訂單，生產(chǎn)管理部再依據(jù)內(nèi)部訂單生成生產(chǎn)工單分派到生產(chǎn)車間，生產(chǎn)車間根據(jù)系統(tǒng)工單及產(chǎn)品BOM表計算的物料清單制作領(lǐng)料單向倉庫領(lǐng)用原材料。

ERP系統(tǒng)根據(jù)各工單實際材料耗用數(shù)量按工單對材料耗用量進行歸集，連接器組件產(chǎn)品原材料一次性投料，月末ERP系統(tǒng)根據(jù)當(dāng)期材料全月一次加權(quán)平均單價計算歸集材料成本，財務(wù)人員依據(jù)ERP系統(tǒng)計算匯總的材料成本計生產(chǎn)成本-直接材料。

公司連接器組件產(chǎn)品生產(chǎn)過程中主要材料為五金材料和塑膠料，五金原材料使用標準規(guī)格的金屬帶狀材料，塑膠料主要為膠粒。由于公司產(chǎn)品體積小、精密度高，五金材料沖壓生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生較多的邊角料，注塑過程中會產(chǎn)生一定的水口料，其中五金料銅帶沖壓后邊角料價格較高，水口料價值較小。因公司產(chǎn)品在設(shè)計開發(fā)時即可以準確計算單位產(chǎn)品耗用的五金原材料重量和五金料邊角料重量，公司在編制產(chǎn)品BOM表時即根據(jù)計算和實測論證的單位產(chǎn)品標準邊角料重量計入BOM表，分配材料成本。

連接器組件產(chǎn)品材料成本=總材料成本-廢料成本

B、生產(chǎn)成本－直接人工

生產(chǎn)人員的人工成本按成本中心進行歸集后分配，公司共設(shè)立6個成本中心，包括模具部、沖壓部、注塑部、組裝部、CAGE部、CAGE沖壓部，不同成本中心負責(zé)不同類型產(chǎn)品工藝流程的不同階段。

生產(chǎn)人員工資和績效通過所在成本中心進行統(tǒng)計歸集，當(dāng)月各個成本中心的人工成本按照該成本中心完工的產(chǎn)品的實際工時分攤對應(yīng)的人工成本。產(chǎn)品人工成本計算公式如下：

直接人工成本分配率=該成本中心人工成本/（Σ該成本中心單個產(chǎn)品實際工時×入庫數(shù)量）

產(chǎn)品人工成本=直接人工費用分配率×產(chǎn)品實際工時×入庫數(shù)量

C、生產(chǎn)成本-制造費用

公司制造費用主要包括車間管理部門人工成本、折舊攤銷費用、生產(chǎn)工具耗用、水電費用等項目，核算過程中按各成本中心的實際耗用進行歸集，期末按照該成本中心完工的產(chǎn)品的實際工時分攤制造費用。

制造費用分配率=該成本中心制造費用/（Σ該成本中心單個產(chǎn)品實際工時×入庫數(shù)量）

產(chǎn)品制造費用=制造費用分配率×產(chǎn)品實際工時×入庫數(shù)量

③產(chǎn)品完工入庫流程

產(chǎn)品生產(chǎn)完工后經(jīng)過品質(zhì)部門檢驗，按工單對完工的良品、不良品和五金廢料進行入庫。財務(wù)部門依據(jù)完工產(chǎn)品入庫單，以該批完工產(chǎn)品對應(yīng)的直接材料成本、人工成本、制造費用轉(zhuǎn)入庫存商品成本入賬。

二、基礎(chǔ)資料

1、成本對象

成本對象是企業(yè)為歸集和分配生產(chǎn)費用而確定的對象，也就是成本的承擔(dān)者，成本對象的屬性決定了成本計算的方法。系統(tǒng)中提出了四種成本計算方法：品種法、分步法、分批法、分類法，因而也提出了四種成本計算的對象。

主要作用：所有材料費用、人工費用與制造費用都在成本對象中進行歸集與分配，以下為四個特殊成本對象：

（1）共耗費用，指定到該成本對象的費用，比如生產(chǎn)領(lǐng)料單中指定該成本對象，將在某一成本中心的所有成本對象間按指定的費用分配標準進行分配，同時歸集到相應(yīng)的成本項目中。

（2）轉(zhuǎn)入制造費用，指定該成本對象的費用將在某一成本中心的所有成本對象間按指定的費用分配標準進行分配，同時歸集到制造費用成本項目中。

（3）領(lǐng)料單的成本對象為空，則作為共耗費用并歸集到直接材料成本項目。

（4）成本對象組，將一組成本對象設(shè)置為一個成本對象組，實現(xiàn)費用歸集與分配可先在成本對象組間進行，再在成本對象組中的各成本對象間進行。

2、成本項目

計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按經(jīng)濟用途所作的分類，稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱成本項目，一般包括：直接材料、直接人工、制造費用，可根據(jù)企業(yè)實際情況細分。

主要作用：企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析的依據(jù)，比如，在成本計算單中的應(yīng)用。

3、要素費用

是對企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，按經(jīng)濟內(nèi)容所作的分類，主要包括勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用、活勞動方面的費用，要素費用包括：材料費用、人工費用、折舊費用等等，可根據(jù)企業(yè)的實際情況細分。

主要作用：

3.1、設(shè)定不同要素費用的分配標準；

比如，水電費與折舊費都屬于制造費用，如果其在成本對象間的分配標準不一樣，可以設(shè)置為兩個要素費用，分別指定其費用的分配標準。

3.2、設(shè)定會計科目

通過要素費用中相應(yīng)會計科目的設(shè)置，實現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)過程的憑證模板的應(yīng)用。

4、成本中心

定義部門信息時需定義部門的“成本核算類型”，即基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門、期間費用部門；K3系統(tǒng)中將設(shè)為基本生產(chǎn)部門的部門作為成本歸依與分配的成本中心，所有費用的歸集與分配是在成本中心完成的。

主要作用：成本對象的投入產(chǎn)出與要素費用的消耗，在同一基本生產(chǎn)部門內(nèi)進行核算，不同基本生產(chǎn)部門部門的費用消耗互不相關(guān)。

5、工藝路線

工藝路線是進行車間作業(yè)管理的基礎(chǔ)。工藝路線可以用于車間作業(yè)管理的工序計劃管理。工藝路線定義了生產(chǎn)該產(chǎn)品所采用的方法或步驟。工藝路線由工序步驟組成。

舉例：某插件生產(chǎn)工序

注意，以上工序流程，成本會計需要整體了解后，結(jié)合車間產(chǎn)線的設(shè)置，在系統(tǒng)設(shè)置不同成本對象，成本歸集中心，目的就是讓成本核算與生存工序，車間產(chǎn)線實際相符合。

三、成本核算流程

系統(tǒng)核算成本各流程簡要說明如下：

四、成本設(shè)置

1：基于工序的成本中心設(shè)置及計算模擬

成本核算系統(tǒng)模擬

在上線系統(tǒng)成本核算前，其實負責(zé)成本核算的人員，已經(jīng)在內(nèi)心或者EXCEL能有一套核算成本的數(shù)據(jù)歸集和運算邏輯。只是需要考慮的是，如何把這一套核算邏輯，如何嵌入到系統(tǒng)之中。

2：成本中心核算設(shè)置舉例

成本中心設(shè)置到三級，一級是生產(chǎn)部，二級是車間，三級具體到產(chǎn)線或裝置。

具體成本中心設(shè)置：

五、費用分配標準設(shè)置

1、共耗材料費用分配標準

（1）BOM定額分配

（2）按BOM定額無法分配，再以完工產(chǎn)量*標準工時分配

（3）其他分配辦法

2、人工與制費分配標準

直接人工費是指各裝置人員的工資、福利費和五險一金等直接人工支出，總賬會計根據(jù)公司人力部提供的，并經(jīng)過與車間出勤核對的工資匯總表，在總賬模塊按成本中心計入各產(chǎn)線生產(chǎn)成本。

制造費用主要包括各裝置、生產(chǎn)部和車間管理部門人員費用、設(shè)備折舊費、設(shè)備維修費、日常領(lǐng)用的備品備件等不直接計入生產(chǎn)批（生產(chǎn)任務(wù)）的相關(guān)費用。此部分費用在業(yè)務(wù)發(fā)生時，通過成本中心和相關(guān)會計科目進行歸集，以計入對應(yīng)各產(chǎn)線（對應(yīng)裝置）生產(chǎn)成本。然后，月末通過分攤標準，將各個產(chǎn)線所歸集的相關(guān)費用金額按直接材料金額占比分攤至中間體或產(chǎn)品成本。

2.1 關(guān)注分配標準

制造費用通常根據(jù)產(chǎn)品形成情況按材料金額、按材料數(shù)量、按工資、按工時等標準分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，一般企業(yè)選定某種標準后應(yīng)一貫執(zhí)行。收集有關(guān)分配標準的數(shù)據(jù)，復(fù)核制造費用是否正確分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

假設(shè)人工與制費與工時相關(guān)，則需要關(guān)注工時的數(shù)據(jù)，關(guān)注并核對車間的統(tǒng)計工時過程。

A: 實際工時管控

B:標準工時（舉例）

2.2系統(tǒng)設(shè)置

2.2.1、自定義費用分配標準，名稱：費用分配

2.2.2、設(shè)置費用分配標準，路徑：

實際成本—分配標準設(shè)置—其他共耗費用分配標準設(shè)置(略)

2.2.3、在產(chǎn)品成本分配標準設(shè)置

（1）分配標準：按約當(dāng)產(chǎn)量計算

（2）材料成本分配標準：參與分配標準列分配

2.2.4費用分配概述

人工與制費分配標準，按車間實際的匯報的工序標準工時與費率進行分配。分兩步，

1、當(dāng)期費用分配，即當(dāng)期發(fā)生的費用在不同成本對象之間進行分配，

2、完工在制分配，即對同一成本對象的期初費用+本期費用，在完工與期末在制產(chǎn)品間進行分配。（雖然在成本系統(tǒng)中期末沒有在制品產(chǎn)量，但將有人工與制費用歸集）。

六、產(chǎn)量錄入

1、期初余額設(shè)置

1、期初余額首先指成本系統(tǒng)初始化時，期初各成本對象在產(chǎn)品成本；

2、以后各期在成本系統(tǒng)結(jié)賬后自動轉(zhuǎn)入

2、本期投入產(chǎn)量錄入

本期各成本對象投入產(chǎn)量，可以由期初在制量、期末在制量與本期完工量進行倒算。

本期投入量 = 本期完工量 + 期末在制量 一 期初在制量。

1、如下表：

3、本期完工產(chǎn)量錄入

本期完工入庫產(chǎn)量即為產(chǎn)品入庫單的入庫數(shù)量。直接就是本期產(chǎn)品入庫單。

4、期末在產(chǎn)品盤點錄入

 期末無在產(chǎn)品，不作在產(chǎn)品盤點導(dǎo)入動作。

公式平衡：期初在制品量+本期投入產(chǎn)量=本期完工產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品量

期末在產(chǎn)品可以將盤點數(shù)量手工錄入系統(tǒng)，如下表：

每期在成本核算以前，各成本對象要實現(xiàn)如下平衡：

期初在制品量+本期投入產(chǎn)量=本期完工產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品量

對于各成本對象而言，期初在制品各成本項目的成本加上本期各成本項目投入的成本，將在完工產(chǎn)量與期末在產(chǎn)品產(chǎn)量間進行分配。

七、費用錄入

1、材料費用錄入

基本原則：只計算完工產(chǎn)品的材料費用，無在制品材料費用。

1、領(lǐng)料單基本都是在產(chǎn)品完工入庫時，根據(jù)BOM倒沖產(chǎn)生。

2、報廢材料，由手工錄入領(lǐng)料單，并指定成本對象

3、期末在制品材料盤盈，以藍字領(lǐng)料單錄入，盤虧以紅字領(lǐng)料單錄入。

未能指定成本對象，則以共耗分配的方式進行材料費用分配。

共耗材料分配標準一：以BOM定額分配（BOM中定義物料用量）

共耗材料分配標準二：按BOM定額無法分配的，再以完工產(chǎn)量*標準工時分配

特別注意：領(lǐng)料單所指定的成本對象必須為有本期完工的產(chǎn)品及批次。

2、人工費用錄入

按產(chǎn)內(nèi)成本中心（基本生產(chǎn)車間）錄入人工費用，人工費用直接從總賬系統(tǒng)中導(dǎo)入；

如下表：

3、制造費用錄入

如下表：

八、系統(tǒng)成本計算步驟

(1)材料入庫核算

(2)材料出庫核算

(3)材料費用分配

(4)人工費用分配

(5)制造費用分配

(6)自制件入庫核算

(7)自制件出庫核算