財務(wù)界目前都在討論財務(wù)管理是什么？專家、學者、實務(wù)從業(yè)者都可以說出自己的理解，什么業(yè)務(wù)財務(wù)融合、什么財務(wù)BP、什么智能戰(zhàn)略財務(wù)等等。但是對于企業(yè)來說，討論財務(wù)管理是什么，還不如告訴企業(yè)財務(wù)管理做什么。但以我個人之見，對于很多中小企業(yè)來說，討論財務(wù)管理做什么之前，我們先要把核算做好，因為精細化的財務(wù)核算才是財務(wù)管理的根基。

個人認為強調(diào)核算對于財務(wù)管理的根基性，怎么強調(diào)都不過分。有人肯定不這么認為，他們可能認為核算嘛，不就是借貸分錄嘛？在ERP系統(tǒng)下設(shè)置分錄模板，這些都是自動生成的。

如果把財務(wù)核算定位為做分錄，那么顯然只要按照準則來做分錄，就不應該有什么問題?？墒菍嶋H上核算并不僅僅是分錄這么簡單的事情。如果你把分錄當做是商業(yè)的語言的翻譯器，那么此時這個翻譯器就沒那么簡單了。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如何通過分錄翻譯出來，要了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)說的核心意思，還要知道準則的規(guī)則語言，如此才能通過分錄的標準語句準確傳達出來。

所以精細化財務(wù)核算對于財務(wù)管理非常之重要。很多時候，我個人認為一個企業(yè)的財務(wù)管理是否達到一個高水平，其中有一個重要的標準，那就是這個企業(yè)有沒有高標準的財務(wù)核算手冊。

注意我說的是高標準的財務(wù)核算手冊，而不是百度一個會計準則或者分錄匯總。以我過往經(jīng)歷，很多上市公司都沒有這個東西。而像碧桂園、萬科、萬達等公司，都有非常非常專業(yè)的財務(wù)核算手冊。他們細化到會計分錄的摘要怎么寫都給你設(shè)定好了。

有人肯定說：“一個會計核算手冊，有這么邪乎嘛，就能代表財務(wù)核算水平”。注意我說的是能側(cè)面反映一個企業(yè)的財務(wù)管理水平，更重要的是這種標準化核算手冊，對于財務(wù)管理非常重要。

一般意義上的財務(wù)一般會如下表所示：

但是如果只是做到上表中的財務(wù)核算手冊，那最多是一個會計分錄指南的東西。我說過你如果把分錄只是看做一個借貸，那么做到集團內(nèi)科目統(tǒng)一，業(yè)務(wù)處理統(tǒng)一，那已經(jīng)是非常不錯了，但是如果你把分錄看成是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的匯總體現(xiàn)，那么會計核算手冊可能就不一樣了。

以下我以其他應收賬款來舉例說明，其他應收款如果只是談分錄，似乎沒有什么可說的，不就是那幾個分錄嘛。但是要體現(xiàn)核算之于財務(wù)管理，那事情就沒這么簡單了。

一：核算內(nèi)容                           

其他應收款是指除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付的其他單位和個人的各種款項，是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)屬于短期性債權(quán)，并且與公司主營業(yè)務(wù)沒有太大的直接關(guān)系。

包括應收的各種賠償款、應收的各種罰金、應收出租包裝物的租金、應向職工收取的各項墊付款、備用金等。

其他應收款（員工借款）主要核算員工各種暫支和備用金款項，投標保證金核算為投標而繳納的保證金，內(nèi)部往來集團內(nèi)各公司商品調(diào)撥等；出口退稅核算出口貨物應收的退稅款；其他核算除以上部分的的款項，做會計分錄時應詳細記錄應收原因。

二：輔助核算

個人、部門、客戶輔助核算

三：控制要點

1、建立健全公司內(nèi)部的備用金領(lǐng)用和報銷管理制度。

2、反映和監(jiān)督各種墊付款、賠償款和其他支付的是否符合公司相關(guān)規(guī)章制度。

3、對于公司發(fā)生的損失要分清經(jīng)濟責任，應由個人承擔的必須向責任人收取，應向保險公司或其他單位索賠的要及時辦理。

4、財務(wù)必須加強對其他應收款進行監(jiān)督控制，督促出納和還款單位或個人做好其他應收款的歸還管理工作。

5、其他應收款按責任人設(shè)置個人輔助項目核算。

6、對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品、代付工資等費用，債權(quán)債務(wù)雙方應該月末結(jié)帳前核對雙方往來金額，對于未達款項及時處理入賬。確保往來之間的金額保持一致。

四：控制表單

其他應收款—個人借款監(jiān)控表、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來對帳表、各類投標保證金監(jiān)控表

五：帳務(wù)處理舉例

以下舉例的會計分錄中省略二級明細科目（xx事業(yè)部）

1）備用金的使用—公司員工出差借款

摘要：XX員工去XX地方出差借款（ 注明歸還日期XX月XX日）

附件：手續(xù)完備的借款單

 借：其他應收款—XX事業(yè)部—員工借款（個人往來輔助項目核算）

 貸：現(xiàn)金—XX事業(yè)部

2）員工出差完畢報銷費用

摘要：收回XX員工出差借款

附件：手續(xù)完備的差旅費報銷單、出差申請單（后附有效的原始單據(jù)）

借：銷售費用—xx事業(yè)部—差旅費/出差費  （部門核算）

貸：其他應收款—xx事業(yè)部—員工借款

看我以上關(guān)于其他應收款的核算手冊，有人可能要說了：“不就是增加了幾條注意事項嗎，這有什么難度的”。一則以上舉例更多的是強調(diào)核算之于財務(wù)管理的作用，二則不能把分錄看成是固化的借貸，要在借貸之下找各種業(yè)務(wù)的管控單據(jù)和表單。

有人說了：“財務(wù)管理強調(diào)業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，強調(diào)財務(wù)介入經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，你上面的例子，我看不到有這個影子”。

一般我們的會計核算手冊可能是跟上面一樣，只是在分錄之外，增加了更多的分錄下的管控單據(jù)，但是其實財務(wù)核算手冊完全可以和財務(wù)管理結(jié)合起來，這樣的財務(wù)核算手冊，既是精細化財務(wù)核算手冊，也是很好地體現(xiàn)財務(wù)核算與財務(wù)管理的結(jié)合。

以下用采購核算手冊，來說明這個問題吧。

一：制定采購計劃

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟事項有：

（1）編制采購預算

（2）制定采購計劃

2.相關(guān)會計核算規(guī)定

（1）相關(guān)會計政策：在制定采購計劃過程中發(fā)生的相關(guān)費用，如印刷費、文具費、人工成本等，應于費用發(fā)生時直接計入當期損益。

（2）具體會計處理：

?核算時點：相關(guān)費用發(fā)生時

?核算依據(jù)：費用報銷單、付款申請單、費用發(fā)票等

二：選擇供應商

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟事項有：

（1）采購業(yè)務(wù)談判

（2）選擇供應商

2.相關(guān)會計核算規(guī)定

（1）相關(guān)會計政策：在選擇供應商過程中發(fā)生的相關(guān)費用，如差旅費、員工成本等，應于費用發(fā)生時直接計入當期損益。

（2）具體會計處理：

?核算時點：相關(guān)費用發(fā)生時

?核算依據(jù)：費用報銷單、付款申請單、費用發(fā)票等

三：制定采購訂單

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟事項有：

（1）簽訂采購合同、意向協(xié)議

（2）編制采購訂單

2.相關(guān)會計核算規(guī)定

（1）相關(guān)會計政策：在制定采購訂單過程中發(fā)生的相關(guān)費用，如通訊費、員工成本等，應于費用發(fā)生時直接計入當期損益。

（2）具體會計處理：

?核算時點：相關(guān)費用發(fā)生時

?核算依據(jù)：費用報銷單、付款申請單、費用發(fā)票等

四：檢驗

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟事項有：

（1）對物資進行計量和檢驗

2.相關(guān)會計核算規(guī)定

（1）相關(guān)會計政策：在物資入庫前的檢驗過程中發(fā)生的相關(guān)費用，如檢驗材料費、員工成本等，一般計入制造費用；與研發(fā)項目相關(guān)的檢驗費用則計入“研發(fā)支出-費用化支出”。

（2）具體會計處理：

①一般檢驗費用：

?核算時點：相關(guān)費用發(fā)生時

?核算依據(jù)：出庫單、工資明細表、費用發(fā)票等

②與研發(fā)項目相關(guān)的檢驗費用：

?核算時點：相關(guān)費用發(fā)生時

?核算依據(jù)：工資明細表、費用發(fā)票、研發(fā)支出明細表等

?核算分錄：

五：入庫

1.本業(yè)務(wù)流程包含的主要經(jīng)濟事項有：

（1）物資入庫

2.相關(guān)會計核算規(guī)定

（1）相關(guān)會計政策：

①以物資到廠并經(jīng)過檢驗合格后，作為物權(quán)轉(zhuǎn)移標志，確認物資或暫估確認物資。

②收到物資而未收到發(fā)票情形下，應在月末根據(jù)暫估入庫清單等憑證對貨到票未到的物資進行暫估入賬。同時收到物資與發(fā)票情形下，根據(jù)發(fā)票金額確認物資采購成本，并確認進項稅額。

③對已經(jīng)暫估的物資,在次月初做紅字分錄予以全額沖回；在取得供應商開具的發(fā)票時，根據(jù)發(fā)票金額確認物資采購成本。

④物資采購成本是指物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于物資采購成本的費用。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應當作為其他可歸屬于物資采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：從供貨企業(yè)、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本；因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”核算，查明原因后再作處理。

（2）具體會計處理：

①收到物資而未收到發(fā)票：

i.暫估確認物資：

?核算時點：月末

?核算依據(jù)：暫估入庫清單等

ii.對于已暫估入庫的物資，每月初紅字沖回暫估的金額：

?核算時點：月初時

?核算依據(jù)：暫估入庫清單等

iii.根據(jù)取得的發(fā)票確認物資和進項稅額：

?核算時點：取得供應商開具的發(fā)票時

?核算依據(jù)：采購訂單、采購發(fā)票、入庫單、質(zhì)檢單等

注：上述ii和iii兩步驟可合并統(tǒng)一進行會計處理。

②同時收到物資和發(fā)票：

?核算時點：物資驗收合格入庫時

?核算依據(jù)：采購訂單、入庫單、質(zhì)檢單、采購發(fā)票等

六：付款結(jié)算

1.本流程涉及的主要經(jīng)濟事項包括：

（1）向供應商支付貨款

2.相關(guān)會計核算規(guī)定

（1）相關(guān)會計政策：

①存在預付物資采購款的，應當在預付相關(guān)款項時，借記“應付賬款”科目，期末進行重分類調(diào)整。

②支付物資采購款時，沖減相應的應付賬款。

（2）具體會計處理：

①預付物資采購款：

?核算時點：預付物資采購款時

?核算依據(jù)：付款申請單、銀行回單等

②支付物資采購款：

?核算時點：實際支付物資采購款時

?核算依據(jù)：付款申請單、銀行回單等

以上只是核算的框架，每一個點下面還有很多內(nèi)容，也可以有其他控制表單。這種財務(wù)核算手冊，你說只是個分錄匯總嗎？  如果針對每個點再細化一些內(nèi)容，那是不是財務(wù)核算、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、財務(wù)管理多位一體的財務(wù)手冊呢。所以說財務(wù)精細化核算，是財務(wù)管理的根基，所謂基礎(chǔ)不牢地動山搖，在討論怎么做之前，我們應該知道我們手上的數(shù)據(jù)源，是否準確，如果不準確我們怎么樣把它規(guī)范到準確。這不是一個人會計核算手冊能搞定的事情，但是又不是一個手冊不能搞定的事情。