建筑公司境外工程稅收政策

二、企業(yè)所得稅

1、建筑公司承接境外工程要繳企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法（2017年修訂版）第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。也就是建筑公司境外工程所得也要繳企業(yè)所得稅。

但是建筑公司取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，在匯算清繳時(shí)，可以從其當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免。

抵免限額是允許納稅人抵免我國稅款的最高數(shù)額，也就是這項(xiàng)所得按照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

企業(yè)在國內(nèi)實(shí)際繳納的稅款是本國應(yīng)繳企業(yè)所得稅與已納境外稅款的差額，避免雙重征稅。

2、建筑公司以總分包方式在境外承建工程項(xiàng)目，境外所得已在境外繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)境外所得抵免企業(yè)所得稅的憑證是什么？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號）規(guī)定：

一、總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目，其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）》或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免?？偝邪髽I(yè)按分配后的余額申報(bào)抵免。同一項(xiàng)目分配方法應(yīng)當(dāng)一致，且在項(xiàng)目存續(xù)期內(nèi)不得改變。 　　三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。 　　聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。 　　四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?nbsp;　　1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同； 　　2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同, 如建設(shè)項(xiàng)目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同； 　　3.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證； 　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過程及相關(guān)說明。 　　五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?nbsp;　　1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同； 　　2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議； 　　3.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證； 　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計(jì)算過程及相關(guān)說明。 　　六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目分別建立分割單臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄境外所得繳納稅額分配情況。 　　七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報(bào)抵免時(shí)，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 三、印花稅 1、建筑公司在境外承接工程項(xiàng)目，簽訂的建設(shè)工程承包合同是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第七條的規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字第〔1988〕255號）第十四條的規(guī)定，第十四條　條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。

如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花。

建設(shè)工程承包合同無論總包合同還是分包合同，均屬于印花稅應(yīng)納稅憑證。對于簽訂人在中國境外簽訂的建設(shè)工程承包合同不征收印花稅，將合同帶入境內(nèi)使用時(shí)則需要按規(guī)定繳納印花稅。

四、個(gè)人所得稅

1、建筑公司境外承接工程項(xiàng)目派出人員的個(gè)人所得稅如何處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司編寫了《“走出去”稅收指引》：

56.境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代扣代繳

境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)在向外派人員發(fā)放工資薪金時(shí)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

【適用主體】

有外派人員且支付或負(fù)擔(dān)外派人員所得的中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門。

【政策規(guī)定】

納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。

上述境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1998〕126號）相關(guān)規(guī)定。

第七條　納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。

第八條　納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。

第十條　中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

第十一條　依本辦法第九條規(guī)定須自行申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。

納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當(dāng)在回國后的次月7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

第十二條規(guī)定，納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法法規(guī)分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。

第十四條　納稅人在境外已繳納的個(gè)人所得稅稅額，能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件的，準(zhǔn)予按照稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定從應(yīng)納稅額中抵扣。