A公司為法人合伙人，和自然人張三以1：1的比例投資設(shè)立了B合伙企業(yè)，成立后B合伙企業(yè)投資了幾個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)在分別收到這幾個(gè)項(xiàng)目公司的分紅款1000萬(wàn)。另外B合伙企業(yè)投資C公司成本約1000萬(wàn)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出，收到2000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓款，現(xiàn)該合伙企業(yè)擬將1000萬(wàn)分紅款，以及2000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓款一并分配給各個(gè)合伙人。

1．問(wèn)題：B有限合伙企業(yè)分得分紅款1000萬(wàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)由誰(shuí)來(lái)繳稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條規(guī)定、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

即B有限合伙企業(yè)是稅收透明體，既不是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，也不是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人張三是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人A公司是法人繳納企業(yè)所得稅。

2．問(wèn)題：繳稅地點(diǎn)在哪里？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十九條規(guī)定,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。若轉(zhuǎn)讓方為自然人，應(yīng)在被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)事宜；若轉(zhuǎn)讓方為法人和其他組織，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)事宜。

故張三所得須在B投資合伙企業(yè)所在地地稅局辦理繳納個(gè)人所得稅，A公司為法人，在A公司機(jī)構(gòu)所在地辦理企業(yè)所得稅繳納。

3．問(wèn)題：項(xiàng)目公司已按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，A公司作為法人合伙人按比例分回的稅后股息500萬(wàn)，是否可以作為免稅收入，不用再繳納25%的企業(yè)所得稅？否則就是重復(fù)納稅了。

答：不能，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。對(duì)于法人合伙人A公司，因?yàn)樗皇侵苯油顿Y給居民企業(yè)，而是能通過(guò)B合伙企業(yè)間接投資給居民企業(yè)項(xiàng)目公司的，稅局認(rèn)為中間有個(gè)B合伙企業(yè)，因此不屬于免稅收入，故法人公司合伙人A公司還要再繳25%企業(yè)所得稅。注：這樣其實(shí)繳了三道稅，項(xiàng)目公司繳了一道企業(yè)所得稅，A公司又繳一道企業(yè)所得稅，A公司股東若是個(gè)人，還要再繳一道個(gè)人所得稅，有限合伙企業(yè)作為稅收透明體不繳稅。重復(fù)納稅不合理，但稅法規(guī)定如此。實(shí)務(wù)中建議與稅局溝通，看能否將合伙企業(yè)視為稅收透明度體，獲得直接投資免稅認(rèn)同。

4.問(wèn)題：聽(tīng)說(shuō)合伙企業(yè)實(shí)行先分后稅，A公司和張三需要分紅到手才繳稅，可否采取不分紅方式，就不用繳稅了？也就是繳稅的時(shí)間是如何規(guī)定的。

答：理解錯(cuò)誤。財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

根據(jù)上述規(guī)定，作為有限合伙企業(yè)的合伙人，不論合伙企業(yè)是否分利潤(rùn)，只要其有留存利潤(rùn)，該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)先按規(guī)定的分配比例，也就是先分后稅的意思，并不是先到手才有納稅義務(wù)，而是說(shuō)不管到不到手，先把所得分了，再按各自適用稅率計(jì)算繳稅。步驟如下：

1、合伙企業(yè)計(jì)算先按照個(gè)體工商戶計(jì)算所得的辦法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

2、計(jì)算出的所得無(wú)論是否實(shí)際分配，全部按照合伙協(xié)議或約定比例計(jì)算為合伙人所得。

3、合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5.問(wèn)題：才說(shuō)了，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，自然人繳個(gè)稅，法人繳企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)是稅收透明體，怎么合伙企業(yè)需要先按照個(gè)體工商戶計(jì)算所得，成了納稅義務(wù)人？另外合伙企業(yè)里面又有法人合伙人，又有個(gè)體工商戶，到底是按法人企業(yè)所得稅計(jì)算，還是個(gè)體工商戶個(gè)稅計(jì)算？

答：財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)稅[2000]91號(hào)第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

也就是說(shuō)，合伙企業(yè)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得時(shí)，除特殊扣除項(xiàng)目外，基本上按照個(gè)體工商戶計(jì)算所得的辦法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。主要目的是算出應(yīng)納稅所得額，好按比例分給A公司和張三，再由他們按各自稅率去繳稅。

6.問(wèn)題：股息分紅500萬(wàn)如何繳稅？

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，“不并入企業(yè)的收入”，而“應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人”取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

也就是合伙企業(yè)收到1000萬(wàn)分紅款，不并入合伙企業(yè)的其他收入中，而是直接按比例分給張三500萬(wàn)，由張三按20%稅率繳個(gè)人所得稅，（因 “利息、股息、紅利所得”適用比例稅率，稅率為20%）當(dāng)然另外500萬(wàn)分給A公司，并入應(yīng)納稅所得繳25%企業(yè)所得稅。

7．問(wèn)題：合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)如何繳稅？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）規(guī)定：第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

按照上述規(guī)定，B合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取"先分后稅"的原則，先分所得后，對(duì)于個(gè)人投資人，比照個(gè)人所得稅法的"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)于法人企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。