根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定， 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

那么關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生無息借款，如果調(diào)整前，關(guān)聯(lián)公司均盈利，均虧損，一方盈利一方虧損，到底要不要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？判定標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？

設(shè)同在一地的母子公司為例，企業(yè)所得稅稅率25%相同，由母公司借款給子公司10000萬，年利率5%，母子公司都盈利且金額相同，是否可直接判定母子公司拆借資金在國內(nèi)并沒有造成國家總體稅收收入減少，不需做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？

表面看母子公司都盈利且金額相同，貌似已滿足未造成國家總體稅收收入的減少的條件。那么到底該不該調(diào)整呢？下面讓我們做一個模擬調(diào)整測算，母公司對借款利息全額作應(yīng)納稅收入，增加應(yīng)交企業(yè)所得稅，子公司將計算的利息在企業(yè)所得稅前扣除。

（1）母公司子公司調(diào)整前均盈利且金額相同，調(diào)整前應(yīng)納稅所得前表為100萬，后表為10000萬。

企業(yè)所得稅模擬調(diào)整表（應(yīng)納所得100萬） 單位：萬元

項(xiàng)目

母公司

子公司

企業(yè)所得稅稅負(fù)合計

是否調(diào)整

調(diào)整前應(yīng)納所得額

100

100

調(diào)整后稅負(fù)增加，需進(jìn)行納稅調(diào)整

模擬調(diào)整利息

500

-500

調(diào)整后應(yīng)納所得額

600

-400

調(diào)整前應(yīng)交所得稅

25

25

50

調(diào)整后應(yīng)交所得稅

150

0

150

企業(yè)所得稅模擬調(diào)整表（應(yīng)納所得10000萬） 單位：萬元

項(xiàng)目

母公司

子公司

企業(yè)所得稅稅負(fù)合計

是否調(diào)整

調(diào)整前應(yīng)納所得額

10000

10000

調(diào)整后稅負(fù)相同，不需調(diào)整

模擬調(diào)整利息

500

-500

調(diào)整后應(yīng)納所得額

10500

9500

調(diào)整前應(yīng)交所得稅

2500

2500

5000

調(diào)整后應(yīng)交所得稅

2625

2375

5000

據(jù)上表可知，同樣是母公司、子公司均盈利且金額相同，調(diào)整后稅負(fù)是否增加，在兩種情況下結(jié)果不同。

（2）母公司、子公司調(diào)整前均虧損且金額相同，調(diào)整前應(yīng)納稅所得前表為-100萬，后表為-10000萬。

企業(yè)所得稅模擬調(diào)整表（應(yīng)納所得-100萬）單元：萬元

項(xiàng)目

母公司

子公司

企業(yè)所得稅稅負(fù)合計

是否調(diào)整

調(diào)整前應(yīng)納所得額

-100

-100

調(diào)整后稅負(fù)增加，需進(jìn)行納稅調(diào)整

模擬調(diào)整利息

500

-500

調(diào)整后應(yīng)納所得額

400

-600

調(diào)整前應(yīng)交所得稅

0

0

0

調(diào)整后應(yīng)交所得稅

100

-150

100

企業(yè)所得稅模擬調(diào)整表（應(yīng)納所得-10000萬） 單位：萬元

項(xiàng)目

母公司

子公司

企業(yè)所得稅稅負(fù)合計

是否調(diào)整

調(diào)整前應(yīng)納所得額

-10000

-10000

調(diào)整后稅負(fù)相同，不需調(diào)整

模擬調(diào)整利息

500

-500

調(diào)整后應(yīng)納所得額

-9500

-10500

調(diào)整前應(yīng)交所得稅

0

0

0

調(diào)整后應(yīng)交所得稅

0

0

0

據(jù)上表可知，同樣是母公司子公司均虧損且金額相同，調(diào)整后稅負(fù)是否增加，在兩種情況下結(jié)果不同。

（3）根據(jù)測算可知，無論調(diào)整前是否均盈利，均虧損，一方盈利一方虧損，均不能判斷是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，是否需要調(diào)整，需要根據(jù)獨(dú)立交易原則先進(jìn)行模擬調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后稅負(fù)是否增加，才是是否進(jìn)行納稅調(diào)整的判定條件。