實務中，對納稅人租入固定資產提供免租期，有一種觀點認為：免租期不允許稅前扣除。理由主要有兩點：理由之一是沒有支付租金，即未發(fā)生租金支出，所以不允許稅前扣除；理由之二是沒有取得發(fā)票，所以從發(fā)票角度也是不允許稅前扣除。觀點是否成立呢？

首先，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十四號)第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。所以，提供免租期并非是“費用”沒有發(fā)生，費用是否發(fā)生以資金支付為衡量標準屬于收付實現制。而企業(yè)所得稅的稅前扣除原則也是遵循權責發(fā)生制原則，有特別規(guī)定的除外。

其次，在合法票據上，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。提供資產租賃服務采取預收款方式的，在預收時發(fā)生增值稅納稅義務；其次是按照合同約定的支付時間發(fā)生增值稅納稅義務。企業(yè)發(fā)生的租賃費，根據合同約定應付租金的日期尚未到期，出租方也未發(fā)生增值稅納稅義務發(fā)生，承租方也沒有權利向出租方索取發(fā)票。所以，承租方企業(yè)不屬于應取得而未取得發(fā)票情形，在免租期即使未取得租賃服務的發(fā)票，根據權責發(fā)生制原則確認的租金也可以在企業(yè)所得稅前扣除。

當然，如果說承租方在后期應當取得發(fā)票而未取得的，對于在免租期已稅前扣除的租金應當追索到所屬年度進行納稅調整。