“問(wèn)題年年出，年年不解決”。這是實(shí)踐中一些企業(yè)所得稅匯算清繳情況的真實(shí)寫照，其中“年年出”的問(wèn)題多是較為復(fù)雜的實(shí)操難題。對(duì)于這些難題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握有效的方法，懂操作、會(huì)解決，確保匯繳進(jìn)程不被難題“卡殼”。

回顧今年匯繳的全過(guò)程，青島、大連企業(yè)總結(jié)出了匯繳“三字經(jīng)”：匯、惠、會(huì)。

01、提前匯集政策，有的放矢匯繳

要做好匯繳，企業(yè)首先要清楚哪些具體的稅收政策與自身有關(guān)，這樣在統(tǒng)籌安排匯繳工作時(shí)才能有的放矢。記者在青島市和大連市采訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，匯繳順暢的企業(yè)，都會(huì)結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況，提前將所涉及的稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)性匯總梳理。這樣，就能從整體上掌握匯繳工作全貌，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行核算并作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

為了系統(tǒng)全面地匯總梳理與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，他們專門建立了電子臺(tái)賬，將集團(tuán)及下屬各公司涉及的稅收政策、稅務(wù)處理情況、易錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等匯總到電子臺(tái)賬中，每年匯繳開始前，他們會(huì)專門對(duì)臺(tái)賬中記錄的信息再次統(tǒng)一梳理。進(jìn)入?yún)R繳期，他們會(huì)連續(xù)組織集團(tuán)財(cái)稅人員開展多場(chǎng)研討培訓(xùn)，并以這份電子臺(tái)賬為抓手，圍繞重點(diǎn)、難點(diǎn)集中精力開展核算、檢查、資料準(zhǔn)備等工作。

有的納稅人從“匯”中受益，也有的納稅人因忽視“匯”的環(huán)節(jié)而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。某投資有限合伙K企業(yè)平時(shí)不太重視對(duì)稅收政策的匯總，也沒(méi)有將政策適用中容易出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理。2019年9月，K企業(yè)取得一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3億元，由于要投資一個(gè)新項(xiàng)目，未向合伙人分配利潤(rùn)。法人合伙人在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯繳中未確認(rèn)該投資收益。經(jīng)稅務(wù)部門提醒，K企業(yè)才明白過(guò)來(lái)：根據(jù)政策規(guī)定，合伙企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了收入，不管是否向合伙人分配利潤(rùn)，法人合伙人都需要按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。K企業(yè)自此意識(shí)到做好稅收政策、易錯(cuò)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等匯總梳理工作的重要性。

要做好“匯”，企業(yè)一方面須在日常稅務(wù)管理中及時(shí)收集與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收新政，加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)解讀，分門別類地梳理好基礎(chǔ)政策、重點(diǎn)政策、易出錯(cuò)政策等，并做好相應(yīng)記錄，讓匯繳工作“有案可循”；另一方面，進(jìn)入?yún)R繳期后，由于工作多、時(shí)間緊，企業(yè)應(yīng)著重圍繞重點(diǎn)政策、易出錯(cuò)政策、最新變化政策等開展梳理核算等工作，這樣可以更充分地把握時(shí)間，提升匯繳工作質(zhì)效。

近年來(lái)不少成員企業(yè)和業(yè)務(wù)板塊多的大型企業(yè)集團(tuán)加快了稅務(wù)信息化建設(shè)步伐，充分發(fā)揮智能軟件的作用，自動(dòng)梳理財(cái)務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅“一鍵匯繳”，智能化程度較高。對(duì)此，有關(guān)專家建議企業(yè)，在開發(fā)稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)和實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)很有必要關(guān)注企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息的匯總功能，從而為提高“智能匯繳”的質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

02、把握匯繳機(jī)會(huì)，充分享受優(yōu)惠

企業(yè)倘若不小心錯(cuò)過(guò)了當(dāng)期享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，一定要把握年度匯繳的機(jī)會(huì)，最終將稅收優(yōu)惠“落袋為安”。國(guó)家稅務(wù)總局青島市即墨區(qū)稅務(wù)局稅政二科干部表示，由于國(guó)家每年都會(huì)調(diào)整部分稅收優(yōu)惠政策的享受條件、享受期限和享受范圍，也會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和宏觀調(diào)控需要，出臺(tái)一些新的稅收優(yōu)惠政策。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能否把握好匯繳機(jī)會(huì)，對(duì)于企業(yè)一年間享受優(yōu)惠的整體質(zhì)效將產(chǎn)生影響。

2020年，國(guó)家出臺(tái)了一系列支持新冠肺炎疫情防控的稅收優(yōu)惠政策，需要在今年企業(yè)所得稅匯繳中格外關(guān)注。比如，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用稅前扣除；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年；符合條件的支持疫情防控的捐贈(zèng)支出可全額扣除。

即發(fā)集團(tuán)去年初為支持疫情防控捐贈(zèng)了200萬(wàn)元，今年在填報(bào)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》之前，他們仔細(xì)對(duì)照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）的相關(guān)要求，還與即墨區(qū)稅務(wù)局多次溝通，搞清楚所有的疑點(diǎn)后才開始匯繳申報(bào)，確保了政策適用的準(zhǔn)確性。

企業(yè)要想在匯繳中更好地把握“惠”，需要對(duì)不同優(yōu)惠政策之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌考量。比如，不同優(yōu)惠政策之間是否可以同時(shí)享受、是否相互影響等，據(jù)此判斷享受優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行更正調(diào)整，或者選擇適用更適合的優(yōu)惠政策。

納稅人在匯繳中要特別注意可以同時(shí)享受優(yōu)惠的情況，比如符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目等減半征收優(yōu)惠，可以和高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等稅率優(yōu)惠同時(shí)享受。不過(guò)，納稅人在同時(shí)享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠和低稅率優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)注意對(duì)A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第29行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行準(zhǔn)確填報(bào)。

由于申報(bào)表填報(bào)順序原因，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對(duì)該部分金額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算公式為：本行=減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）。比如，某高新技術(shù)企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額1600萬(wàn)元，適用15%優(yōu)惠稅率，其中600萬(wàn)元符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠的條件，500萬(wàn)元可以免稅，100萬(wàn)元可以減半征收所得稅，則本行應(yīng)填報(bào)100×50%×（25%-15%）=5（萬(wàn)元）。

目前大多數(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預(yù)繳時(shí)即可申報(bào)享受，但像安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額等優(yōu)惠政策，只能在匯繳時(shí)申報(bào)享受。因此，企業(yè)有必要在日常進(jìn)行“匯”的過(guò)程中，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)可適用的稅收優(yōu)惠政策做好臺(tái)賬記錄，提醒自己不要漏享那些只能在匯繳中享受的優(yōu)惠。

在前期學(xué)習(xí)和掌握政策規(guī)定基礎(chǔ)上，進(jìn)行匯繳時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)繳中已申報(bào)享受的優(yōu)惠情況系統(tǒng)性進(jìn)行梳理，檢視其中是否存在不準(zhǔn)確、不合規(guī)之處，及時(shí)進(jìn)行更正修改并作出納稅調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)還要注重在平時(shí)加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)解讀，準(zhǔn)確把握政策適用條件，收集保存好相關(guān)憑證資料。

03、掌握科學(xué)方法，解決實(shí)操難題

有的企業(yè)由于前期沒(méi)有做好臺(tái)賬管理、費(fèi)用分配與歸集等基礎(chǔ)性工作，導(dǎo)致在匯繳中遇到研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確核算的問(wèn)題。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員既進(jìn)行研發(fā)也開展生產(chǎn)。在這種情況下，為了保證后續(xù)研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的初期，就應(yīng)該及時(shí)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算記錄具體有多少人、多少工時(shí)用于研發(fā)項(xiàng)目，在其全部工作中的具體占比是多少。“工資、費(fèi)用等分配都要按照該比例來(lái)歸集。”

企業(yè)只有更扎實(shí)地進(jìn)行臺(tái)賬管理，到了匯繳時(shí)才能拿出清晰明確的數(shù)據(jù)，否則只有一本“糊涂賬”，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的準(zhǔn)確核算自然就無(wú)從著手。他建議，企業(yè)應(yīng)在日常工作中持續(xù)健全完善財(cái)務(wù)核算，認(rèn)真做好每一個(gè)細(xì)節(jié)的稅務(wù)處理工作，這樣就相當(dāng)于將匯繳中的復(fù)雜難題“分解”到了日常管理的一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)中，從而可以讓自己在匯繳中更加游刃有余、高效準(zhǔn)確地解決復(fù)雜難題。

今年匯繳中所遇到的較為復(fù)雜的實(shí)操難題是固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異問(wèn)題——企業(yè)購(gòu)入的500萬(wàn)元以下生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)角度看需要每年根據(jù)規(guī)定的折舊方法進(jìn)行折舊，而從稅務(wù)角度看可以一次性扣除，這就會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，需要在匯繳中認(rèn)真核算。

比如，某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備確定的會(huì)計(jì)折舊年限為8年，而稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)）相關(guān)規(guī)定，需要對(duì)會(huì)計(jì)上按8年計(jì)算的超過(guò)按稅法10年規(guī)定計(jì)算的折舊額部分，進(jìn)行納稅調(diào)增。同時(shí)，該生產(chǎn)設(shè)備按會(huì)計(jì)規(guī)定已滿8年折舊期并已提足折舊，但按稅法規(guī)定未滿期未提足折舊，在剩余2年內(nèi)按稅法規(guī)定可繼續(xù)提折舊，進(jìn)行納稅調(diào)減。

“作為制造企業(yè)，我們每年都會(huì)進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新改造，設(shè)備不僅數(shù)量非常大，而且不同設(shè)備購(gòu)進(jìn)的時(shí)間、計(jì)提折舊的時(shí)間也都不一樣，需要一臺(tái)臺(tái)去詳細(xì)核算統(tǒng)計(jì)。”面對(duì)如此龐大的工作量，如果都等到匯繳期間才開始做，將是非常復(fù)雜的實(shí)操難題，而她的經(jīng)驗(yàn)是在日常管理中就把明細(xì)臺(tái)賬做好，準(zhǔn)確記錄每臺(tái)設(shè)備開始享受優(yōu)惠的時(shí)點(diǎn)，這樣在匯繳中可以快速進(jìn)行檢查核對(duì)，更高效地完成稅會(huì)差異處理。

隨著新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入金額計(jì)量等方面帶來(lái)稅法與會(huì)計(jì)間差異。她建議企業(yè)不僅要學(xué)習(xí)好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的各項(xiàng)規(guī)定，熟悉稅會(huì)差異，還要加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善管理臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄結(jié)算方式、約定收款日期、對(duì)方簽收日期、是否開具發(fā)票、是否已確認(rèn)收入等信息，從而更有效地防控潛在風(fēng)險(xiǎn)，更高效準(zhǔn)確地進(jìn)行匯繳。

企業(yè)所得稅重點(diǎn)檢查的34個(gè)問(wèn)題

收入方面

1. 利息收入

問(wèn)題描述：

A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計(jì)收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的情況。

B、未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：

A、有無(wú)其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計(jì)入收入總額，特別注意集團(tuán)成員單位的借款和應(yīng)收貨款。

B、“投資收益”科目，看是否存在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入混作國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來(lái)科目及投資收益、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條等。

2. 租金收入

問(wèn)題描述：

企業(yè)提供房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。對(duì)于交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，提前一次性取得跨年度的租金的，既未按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入，又未將收入按租賃期分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。特別是相關(guān)攤銷已經(jīng)計(jì)入成本，但是未按收入與費(fèi)用配比原則，相應(yīng)確認(rèn)租金收入。

重點(diǎn)核查：

結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入；交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性收取的，未按收入與費(fèi)用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條等。

3. 其他收入

問(wèn)題描述：

未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，各名目的返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。

重點(diǎn)核查：

核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺(tái)帳，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。核查“營(yíng)業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長(zhǎng)期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。

檢查科目：往來(lái)科目及營(yíng)業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條等。

4. 股息、紅利收入

問(wèn)題描述：

A、對(duì)外投資，股息和紅利掛往來(lái)賬不計(jì)、少計(jì)收入。

B、對(duì)會(huì)計(jì)采用成本法或權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。

C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個(gè)月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：

A、是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。

B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表核查長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實(shí)當(dāng)年和往年對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資稅會(huì)差異的納稅調(diào)整是否正確。

C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實(shí)“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

檢查科目：往來(lái)科目及應(yīng)收股利、投資收益等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條等。

5. 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入

問(wèn)題描述：

收入不具備真實(shí)性、完整性。如：各種主營(yíng)業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價(jià)的價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)帳或干脆置于帳外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：

銷售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計(jì)或未計(jì)收入；以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問(wèn)題。

稽查方法：

查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金日記賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來(lái)科目進(jìn)行比對(duì)分析和抽查，核查是否及時(shí)、足額確認(rèn)應(yīng)稅收入。

檢查科目：往來(lái)科目及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫(kù)存商品、銀行存款、現(xiàn)金等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、二十三條等。

6. 視同銷售收入

問(wèn)題描述：

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：

相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，核實(shí)有無(wú)視同銷售行為，確認(rèn)是否有視同銷售未申報(bào)收入等情況。

檢查科目：庫(kù)存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條等。

7. 非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余

問(wèn)題描述：

企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價(jià)值確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：

盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如無(wú)同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則是否按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

檢查科目：固定資產(chǎn)等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條、第五十八條等。

8. 政策性搬遷

問(wèn)題描述：

未按規(guī)定在搬遷完成年度及時(shí)進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計(jì)入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。

重點(diǎn)核查：

“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入-搬遷收入、營(yíng)業(yè)外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積科目。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（2012年第40號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第11號(hào)）等。

9. 不征稅收入

問(wèn)題描述：

A、取得無(wú)專項(xiàng)用途的各種政府補(bǔ)貼、出口貼息、專項(xiàng)補(bǔ)貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報(bào)；非國(guó)家投資、貸款的財(cái)政性資金通過(guò)資本公積核算未作收入申報(bào)納稅或未按取得時(shí)間申報(bào)。

B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項(xiàng)補(bǔ)貼等）對(duì)應(yīng)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

C、符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來(lái)款項(xiàng)和“資本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費(fèi)用”等科目，了解政府補(bǔ)助款項(xiàng)取得時(shí)間、使用和結(jié)余情況。

重點(diǎn)核查：

取得的補(bǔ)貼收入是否屬于不征稅收入以及對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

檢查科目：專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入等科目。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）等。

10. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

問(wèn)題描述：

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計(jì)算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對(duì)應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計(jì)入應(yīng)納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未按照評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額列資本公積不計(jì)入應(yīng)納稅所得；以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額的時(shí)間超過(guò)5年。

重點(diǎn)核查：

“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等科目，索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價(jià)值銷售來(lái)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得享受遞延納稅的，是否在不超過(guò)5年內(nèi)計(jì)入應(yīng)納稅所得額及是否按規(guī)定繳稅。

檢查科目：庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資本公積等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》2010年第19號(hào))；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（(財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等。

11. 債務(wù)重組

問(wèn)題描述：

A、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

B、企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

C、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組，被收購(gòu)方未按稅法規(guī)定以公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

重點(diǎn)核查：

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，核實(shí)企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案手續(xù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書來(lái)確認(rèn)重組收入，同時(shí)核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項(xiàng)目是否分期確認(rèn)收入。

檢查科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))等。

12. 以前年度損益調(diào)整

問(wèn)題描述：

以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：

以前年度損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，“以前年度損益調(diào)整”科目，核實(shí)以前年度的損益事項(xiàng)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

檢查科目：以前年度損益調(diào)整等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等。

支出方面

13. 成本

問(wèn)題描述：

A、將無(wú)關(guān)費(fèi)用、損失和不得稅前列支的回扣等計(jì)入材料成本；

B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)）；

C、材料定價(jià)不公允，通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；

D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等）；

E、未及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬；

F、高耗能企業(yè)，能源價(jià)格及耗用量的波動(dòng)與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。

重點(diǎn)核查：

A、核查采購(gòu)成本是否正確；

B、比對(duì)同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；

C、比對(duì)材料及其運(yùn)輸成本，核查有無(wú)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；

D、核查領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的問(wèn)題；

E、有無(wú)不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，核查有無(wú)重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況；

F、重點(diǎn)核查產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動(dòng)力；制造費(fèi)用-動(dòng)力；管理費(fèi)用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。

檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等科目。

政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號(hào)公告發(fā)布）等。

14. 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出

問(wèn)題描述：

關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個(gè)人支出、離退休福利、對(duì)外擔(dān)保費(fèi)用等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用，以及各類代繳代付款項(xiàng)(代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：

“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用-通訊費(fèi)、交通費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、福利費(fèi)”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，核實(shí)是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)并在稅前列支的各項(xiàng)支出。

檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費(fèi)用科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項(xiàng)；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第一款、第四十條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）等。

15. 折舊和攤銷

問(wèn)題描述：

未按稅法規(guī)定，自行擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值（如超過(guò)12個(gè)月長(zhǎng)期暫估入賬）；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷（如擴(kuò)大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機(jī)器設(shè)備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的折舊和攤銷；扣除股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進(jìn)行納稅調(diào)整；固定資產(chǎn)以前年度已作一次性扣除的，后續(xù)年度是否相應(yīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增。

重點(diǎn)核查：

核實(shí)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如：通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件，核查外購(gòu)固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計(jì)算金額是否符合稅法規(guī)定。

檢查科目：管理費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條、五十七條、五十八條；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）；《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（2019年第66號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2018年第46號(hào)）等。

16. 收益性支出與資本性支出

問(wèn)題描述：

發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而減少主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營(yíng)資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費(fèi)用化的借款費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確；將購(gòu)進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無(wú)形資產(chǎn)直接作為損益類支出進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支；未對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷等。

重點(diǎn)核查：

“在建工程”等科目明細(xì)，看是否有應(yīng)資本化的支出未計(jì)入相應(yīng)科目；核查期間費(fèi)用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。

檢查科目：費(fèi)用科目及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條等。

17. 各類預(yù)提、準(zhǔn)備金支出

問(wèn)題描述：

已在企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目中列支，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備金性質(zhì)支出（如：預(yù)提費(fèi)用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金；擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債），未進(jìn)行納稅調(diào)整。（稅收政策特別規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金除外）

重點(diǎn)核查：

是否有預(yù)提費(fèi)用、提取準(zhǔn)備金等，是否在申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整；特別注意如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營(yíng)業(yè)外支出”是否有預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生。

檢查科目：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類準(zhǔn)備金科目等。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第十條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第五十五條；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號(hào)公告發(fā)布）等。

18. 工資薪金支出

問(wèn)題描述：

發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍和確認(rèn)原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工；無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。

B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬，但沒(méi)有在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的（包括：已提未付或未在次年匯算清繳期結(jié)束以前支付的上年工資，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等待期費(fèi)用，重組計(jì)劃辭退福利等）。

D、屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過(guò)部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

E、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費(fèi)用，仍稅前重復(fù)扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

重點(diǎn)核查：

A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工（不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工；無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。

B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。

C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放、而沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的（包括：已計(jì)提但未在次年匯算清繳期內(nèi)實(shí)際支付的上年工資，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用在對(duì)應(yīng)年度稅前扣除，重組計(jì)劃辭退福利等），是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

D、有無(wú)將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門給子的限定數(shù)額，超過(guò)部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

E、非同時(shí)符合規(guī)定條件（列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼）的福利性補(bǔ)貼，未作為職工福利費(fèi)，而作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出在稅前扣除。

檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等科目。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（2015年第34號(hào)）；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號(hào)公告發(fā)布）等。

19. 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出

問(wèn)題描述：

發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒(méi)有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)；將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出直接記入成本費(fèi)用科目（例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計(jì)入管理費(fèi)用）不作納稅調(diào)整；已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生（撥繳），或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)列支限額（工資薪金總額的14％、8％、2％）不作納稅調(diào)整；本年未達(dá)比例，將上年超限額的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除等。（高新技術(shù)企業(yè)從2015年起，其他企業(yè)自2018年起，職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額8%扣除）

重點(diǎn)核查：

核實(shí)三項(xiàng)費(fèi)用使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)，是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，是否按照稅法規(guī)定項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確核算；特別注意已計(jì)提未發(fā)生的職工福利費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條至第四十二條；《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）等。

20. 各類保險(xiǎn)、公積金

問(wèn)題描述：

A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除，超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，超過(guò)職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

C、除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（自2018年起，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除）

重點(diǎn)核查：

結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險(xiǎn)合同，核實(shí)賬面計(jì)提和發(fā)放情況，重點(diǎn)核查超范圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的各類保險(xiǎn)金、公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。

檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬-職工福利等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（2018年第52號(hào)）等。

21. 利息支出

問(wèn)題描述：

超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個(gè)人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過(guò)按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報(bào)扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：

企業(yè)貸款來(lái)源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個(gè)人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)合同；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過(guò)稅法債資比例計(jì)算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨(dú)立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)等。

檢查科目：其他應(yīng)付款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）等。

22. 租賃費(fèi)用

問(wèn)題描述：

租賃費(fèi)用稅前列支錯(cuò)誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：

結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用、管理費(fèi)用-租金、制造費(fèi)用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費(fèi)用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：

A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。

檢查科目：成本科目及財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號(hào)公告發(fā)布）等。

23. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

問(wèn)題描述：

發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)表中正確歸集（未歸集計(jì)入差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等其他費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)），沒(méi)有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（不超過(guò)發(fā)生額的60%且不超過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的千分之五）進(jìn)行申報(bào)，超過(guò)部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：

成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費(fèi)用，結(jié)合管理費(fèi)用-其他、銷售費(fèi)用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，看申報(bào)額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條等。

24. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

問(wèn)題描述：

A、發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

B、未準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入其他費(fèi)用科目或?qū)⒎菑V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)誤計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

C、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%（化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和除酒類以外的飲料制造企業(yè)為30%），超過(guò)部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：

銷售費(fèi)用明細(xì)科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費(fèi)用通過(guò)哪些明細(xì)科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額是否不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%（30%）的部分申報(bào)扣除。

檢查科目：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕41號(hào))；《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020年第43號(hào)）等。

25. 手續(xù)費(fèi)及傭金支出

問(wèn)題描述：

A、將手續(xù)費(fèi)或傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等其他費(fèi)用科目，未能正確核算。

B、超過(guò)稅法規(guī)定比例（如：保險(xiǎn)企業(yè)18%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

C、保險(xiǎn)企業(yè)以當(dāng)年全部保費(fèi)收入計(jì)算手續(xù)費(fèi)及傭金，而未以扣除退保金等后的余額未計(jì)算基數(shù)；

D、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出（如：沒(méi)有與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個(gè)人；與取得收入無(wú)關(guān)），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：

“銷售費(fèi)用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出；是否存在超過(guò)限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。

檢查科目：銷售費(fèi)用等科目。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）；《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（2019年第72號(hào)）等。

26. 捐贈(zèng)支出

問(wèn)題描述：

捐贈(zèng)支出不是符合稅法規(guī)定的慈善、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出，或者超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外），包括企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算超過(guò)三年；不符合用于目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧捐贈(zèng)全額扣除條件的捐贈(zèng)已全額扣除、不符合支持疫情防控捐贈(zèng)全額扣除條件的捐贈(zèng)全額扣除。

重點(diǎn)核查：

核實(shí)捐贈(zèng)支出，看是否符合規(guī)定，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額，看是否超額列支。直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的現(xiàn)金是否全額扣除。

檢查科目：管理費(fèi)用-其他、營(yíng)業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第九條；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）；《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（2019年第49號(hào)）；《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）等。

27. 財(cái)產(chǎn)損失稅前列支

問(wèn)題描述：

在扣除程序、申報(bào)方式、確認(rèn)時(shí)間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報(bào)或申報(bào)方式錯(cuò)誤（應(yīng)以專項(xiàng)方式申報(bào)而作清單申報(bào)等）；未在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；未減除殘值收入、責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款。

重點(diǎn)核查：

核實(shí)企業(yè)列支的各項(xiàng)損失是否真實(shí)，核算是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

檢查科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)）等。

28. 關(guān)聯(lián)交易支出

問(wèn)題描述：

A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)在稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息進(jìn)行稅前扣除，對(duì)應(yīng)收入則掛在往來(lái)賬上。

C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購(gòu)銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

重點(diǎn)核查：

A、重點(diǎn)審核管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)、法人企業(yè)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

B、重點(diǎn)審核關(guān)聯(lián)交易往來(lái)賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購(gòu)銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的情況。

檢查科目：往來(lái)科目及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條等。

29. 企業(yè)重組

問(wèn)題描述：

企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，重組交易各方未對(duì)交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

重點(diǎn)核查：

企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對(duì)于交易中非股權(quán)支付額是否確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

檢查科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等科目。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等。

30. 其他不得列支項(xiàng)目

問(wèn)題描述：

列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的八類項(xiàng)目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

重點(diǎn)核查：

營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，看已計(jì)入損益的八類項(xiàng)目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點(diǎn)核實(shí)各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

檢查科目：營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號(hào)公告發(fā)布）等。