稅收政策到公司落地的距離

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，大家比較關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，對于個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范似乎并不是那么關(guān)注，不夸張的說有的企業(yè)壓根沒有關(guān)注過個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

為什么個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)不被大家重視，一則與我國稅制有關(guān)，我國目前主要是是間接稅為主，直接稅為輔助，從保證財(cái)政收入，目前征管手段等等考慮，個(gè)稅還不像間接稅一樣被關(guān)注。二則企業(yè)對于個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，雖然和印花稅比較起來，會(huì)高看一眼個(gè)稅，但是對于個(gè)稅存在風(fēng)險(xiǎn)基本處于忽視的狀態(tài)。三是個(gè)稅納稅人，普遍的依法納稅意識(shí)還不夠，甚至有抵觸情緒，代扣代繳單位基于多種因素，也無法履行相關(guān)稅法賦予的義務(wù)。

基于以上三點(diǎn)那么我們就不需要關(guān)注個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)了嗎？不是的，隨著新個(gè)稅APP的普及，以及大家對于個(gè)稅的認(rèn)知越來越深，個(gè)人認(rèn)為個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范要被提升日程。

新個(gè)稅后的一兩年來，企業(yè)財(cái)務(wù)越來也越發(fā)現(xiàn)一個(gè)事情，就是員工尤其是離職員工，動(dòng)不動(dòng)就在APP上對企業(yè)個(gè)稅問題進(jìn)行申訴甚至直接舉報(bào)到稅局。申訴一方面是企業(yè)沒有問題，員工自己對于個(gè)稅申報(bào)認(rèn)識(shí)不夠?qū)е?。比如?yīng)納稅所得額、應(yīng)發(fā)工資、實(shí)發(fā)工資之間的關(guān)系混淆，認(rèn)為公司亂扣個(gè)稅，于是直接在APP上點(diǎn)擊申訴，然后企業(yè)財(cái)務(wù)就接到稅局電話，嚴(yán)重的企業(yè)則要提交一些列資料到稅局解釋。一方面是員工此前有利用員工身份申報(bào)個(gè)稅，以此進(jìn)行所謂的稅務(wù)“籌劃”，現(xiàn)在有APP后，員工每月可以及時(shí)在APP上看到個(gè)稅信息，如果與個(gè)人情況不一致，反手就是一個(gè)申訴和舉報(bào)。

對于以上個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，我們能夠做的，一是加強(qiáng)個(gè)稅知識(shí)培訓(xùn)工作，讓因?yàn)閱T工對于個(gè)稅認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致的錯(cuò)誤申訴和舉報(bào)不要發(fā)生，二是規(guī)范嚴(yán)格按照稅法執(zhí)行工資個(gè)稅的代扣代繳工作。但是我們知道個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范除了工資薪金個(gè)稅，還有其他的風(fēng)險(xiǎn)需要關(guān)注，其中尤其需要關(guān)注福利費(fèi)相關(guān)個(gè)稅問題。

福利費(fèi)相關(guān)個(gè)稅問題一直屬于比較尷尬的位置，企業(yè)對此基本認(rèn)知就是：“哪有天下全稅，大家都是這么操作的，按照稅法月餅是需要繳納個(gè)稅，但是誰家如實(shí)按照稅法操作了？ ”

但是以我個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來說，這也是企業(yè)給自己埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且不定時(shí)爆炸的風(fēng)險(xiǎn)很高。我畢業(yè)入職第一家集團(tuán)性企業(yè)，就發(fā)生過這么一件事情。某員工因?yàn)榕c公司存在糾紛，差不多一年時(shí)間，從工商、勞動(dòng)仲裁、法院把企業(yè)都告了一遍，都沒能告贏，而且員工越告心頭的氣越大，認(rèn)為集團(tuán)在利用特殊單位性質(zhì)，影響相關(guān)部門導(dǎo)致他無法告贏，但是員工把員工福利費(fèi)沒有代扣代繳個(gè)稅問題，舉報(bào)到稅局時(shí)，問題看起來就棘手了。

那段時(shí)間基本每周都要跑一次稅局，一會(huì)舉報(bào)人說了，又提供了新的證據(jù)，一會(huì)稅局領(lǐng)導(dǎo)說了，叫法定代表人過來談話。因集團(tuán)性質(zhì)比較特殊，稅局方面也知道福利費(fèi)個(gè)稅的事情，當(dāng)時(shí)整體環(huán)境是怎么樣。但是稅局說了，舉報(bào)必查，不管國企還是什么性質(zhì)企業(yè)，沒有另外。否則就像舉報(bào)人說的一樣“要投訴稅務(wù)局不作為，如果在鬧大稅局領(lǐng)導(dǎo)的烏紗帽也會(huì)受到影響”。

有人會(huì)說：“企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)沒有履行，以后做好個(gè)稅宣導(dǎo)工作，如實(shí)履行就可以了”。也有人說：“如果員工真去舉報(bào)了，企業(yè)按照稅法規(guī)定接受處罰，然后稅局還要去追納稅人他自己的”。但是問題并沒有那么簡單，現(xiàn)實(shí)的困境是，類似月餅個(gè)稅，可能有的員工上班一輩子，在其他任何其他都沒有扣個(gè)稅過，到你這企業(yè)怎么變了？甚至有的員工動(dòng)不動(dòng)就說：“我在某某上市公司呆了這么多年，也沒見這些要交稅的，你是不是搞錯(cuò)了”，如此怎么溝通怎么解釋？還是企業(yè)自己承擔(dān)了這部分費(fèi)用？ 還有的就是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，企業(yè)出于自身成本等考慮，和員工協(xié)商這部分個(gè)稅不如實(shí)申報(bào)，但是一出問題，企業(yè)與員工都說不知道這些要扣個(gè)稅，最后這口鍋還不是會(huì)計(jì)背下。

一：福利費(fèi)個(gè)稅政策解析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，首先是從政策入手，這里不是直接復(fù)制政策，而是基于本企業(yè)的業(yè)務(wù)，對政策進(jìn)行落地化的解讀。

哪些公司福利費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅？我們先看哪些是不需要繳納個(gè)稅的。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，找到適合本企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。第四條規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

個(gè)稅法舉列式地明確了免納個(gè)稅的范圍。適我們公司的只有四、五條。1、員工收到的如雇主責(zé)任險(xiǎn)等保險(xiǎn)賠款可以免個(gè)稅；2、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免個(gè)稅。

對于“福利費(fèi)”這項(xiàng)，那么多福利均可以免征個(gè)稅嗎？因此，《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》對可以免個(gè)稅的“福利費(fèi)”進(jìn)行了定義。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》;　第十一條個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。"

這說明支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)才能免稅。問題又來了，是不是以“生活補(bǔ)助費(fèi)”名義發(fā)放，就可以免稅了呢？因此，國稅總局早在 1998 年下發(fā)文件進(jìn)行解釋。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》 國稅發(fā)〔1998〕

155 號(hào)文件規(guī)定：

近據(jù)一些地區(qū)反映<中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例>第十四條所說

的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)由于缺乏明確的范圍在實(shí)

際執(zhí)行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭

的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)

中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征

個(gè)人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的

各種補(bǔ)貼補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購買汽車住房電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性

質(zhì)的支出。

從國稅發(fā)〔1998〕155 號(hào)的文件可以看出，“福利費(fèi)”是因困難才給于員工

的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。那我們放發(fā)的非貨幣性福利就不能免個(gè)稅了。目前，各地執(zhí)行來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)較關(guān)注能分?jǐn)偟絺€(gè)人到頭的福利費(fèi)繳納個(gè)人所得稅。

二：福利費(fèi)個(gè)稅與實(shí)務(wù)結(jié)合

以上只是將稅收政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析，那么分析之后還要對政策進(jìn)行細(xì)化理解，并對企業(yè)出現(xiàn)的各種福利費(fèi)場景進(jìn)行提前分析。

1：公司員工的個(gè)人所得稅

凡是能夠按份分配的員工福利，比如高溫補(bǔ)貼、中秋月餅等，不論是實(shí)物還是現(xiàn)金，一律需要并入當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅，由公司代扣代繳。不能夠按份分開或者是價(jià)值無法準(zhǔn)確計(jì)量的，比如員工活動(dòng)，部門員工聚餐等，則無需繳納個(gè)稅。但是涉及差旅津貼、通訊補(bǔ)貼等，企業(yè)所在地有具體政策的，可以按照政策享受，沒有明確政策的，則需要通過溝通、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行落地管理。

2 ：公司員工以外的個(gè)人所得稅

2.1 ：財(cái)稅[2011]50 號(hào)文規(guī)定

2.1.1 企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

A: 企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

B: 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

C: 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

2.1.2 企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

A:企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納

個(gè)人所得稅。

B: 企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

C: 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.2 ：代收個(gè)稅限額

為了保證企劃活動(dòng)的效果，方便操作，一般會(huì)對促銷活動(dòng)贈(zèng)品約定個(gè)限額，一般是** 元或者 ** 元。 超過限額的，由顧客繳納，公司代收代繳。達(dá)不到限額的，由公司企劃費(fèi)用自行承擔(dān)。

2.3：公關(guān)贈(zèng)送

各項(xiàng)公關(guān)活動(dòng)涉及的贈(zèng)送，按照稅法要求，需要按照 20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.4 ：外部人員

外聘人員直接發(fā)放現(xiàn)金報(bào)酬的，需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。借調(diào)支援人員發(fā)放的補(bǔ)貼，以合理發(fā)票報(bào)銷的無需代扣個(gè)稅，直接發(fā) 放現(xiàn)金的，需要并入當(dāng)月工資計(jì)算繳納稅款。

三：福利費(fèi)相關(guān)個(gè)稅落地制度

以上從政策條文的實(shí)務(wù)解析，到政策的場景分析，但是只做到以上兩點(diǎn)，還不能算是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。要將福利費(fèi)個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)防范落地執(zhí)行，還需要建立相關(guān)可操作可執(zhí)行的制度。

關(guān)于公司各項(xiàng)福利制度涉及個(gè)人所得稅問題的明確，為了規(guī)范公司個(gè)人所得稅操作，需要就每一個(gè)具體涉稅事項(xiàng)，根據(jù)政策進(jìn)行明確。

以下文字不一定要形成公開的制度，因?yàn)楫吘褂幸恍╇y以說清楚的東西，但是在企業(yè)內(nèi)部可以作為類似制度的宣導(dǎo)，溝通文件。一是要員工知道有這么回事，也有這些規(guī)定，否則后續(xù)問題稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，納稅人就說不知道，最后財(cái)務(wù)背鍋唄。二是這些詳細(xì)的規(guī)定，對于一些企業(yè)目前完全執(zhí)行可能存在問題，但是至少相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，也要知道這么回事。不這么做，一方面讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的邊界，知道風(fēng)險(xiǎn)在哪，知道出問題可以承受的風(fēng)險(xiǎn)在哪，而不是最后一出問題，所有人都說稅的事情都是會(huì)計(jì)在弄，反正我們都在不知道；一方面在專業(yè)性方面，既能讓會(huì)計(jì)人對于各種可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，還能讓企業(yè)尤其是老板層面。

以下各項(xiàng)福利費(fèi)涉及個(gè)稅政策，總體原則就是，對于黨政機(jī)關(guān)來說，有規(guī)定可以按照規(guī)定執(zhí)行，比如根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，財(cái)政部辦公廳 國管局辦公室 中直管理局辦公室聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)收交管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)辦行〔2019〕104號(hào))，可以根據(jù)政策執(zhí)行。對于企業(yè)來說，分為兩種情況。一個(gè)就是所在地稅局出臺(tái)了各項(xiàng)福利費(fèi)（交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，差旅費(fèi)補(bǔ)貼等）政策，那么政策內(nèi)不需要繳納個(gè)稅，超過政策標(biāo)準(zhǔn)按照規(guī)定繳納個(gè)稅。一個(gè)就是所在地稅局并沒有出臺(tái)相關(guān)文件，可能有的地方參照公務(wù)員標(biāo)準(zhǔn)，有的就直接按照個(gè)稅政策需要繳納個(gè)稅。所以讀者在看以下文字時(shí)，需要從本條原則去思考。

一：出差相關(guān)個(gè)人所得稅相關(guān)問題

1. 出差住宿補(bǔ)貼

根據(jù)《出差管理辦法》，員工出差不向公司報(bào)銷住宿費(fèi)用的，公司按照每晚

**元人民幣向員工發(fā)放住宿補(bǔ)助。

出差住宿補(bǔ)貼應(yīng)采取兩種發(fā)放方式：

報(bào)銷方式：憑出差期間發(fā)生的目的地餐費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。

并入工資發(fā)放：若無法提供發(fā)票，計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣繳個(gè)人所得稅。

2. 出差津貼/補(bǔ)助

根據(jù)《出差管理辦法》，員工出差期間給予出差津貼以報(bào)銷餐費(fèi)，同時(shí)公司

不再發(fā)放出差期間的餐補(bǔ)。內(nèi)地出差津貼為每人每天補(bǔ)助*元或* 元人民幣。

出差津貼應(yīng)采取兩種發(fā)放方式：

報(bào)銷方式：憑出差期間發(fā)生的目的地餐費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。

并入工資發(fā)放：若無法提供發(fā)票，計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣繳個(gè)人所得稅。

原則： 有人會(huì)說根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。” 差旅費(fèi)津貼不需要繳納個(gè)稅，但是實(shí)務(wù)并不是如此，一般來說，所在地稅局有政策的，按照政策執(zhí)行，沒有政策的可以溝通的，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，否則需要繳納個(gè)稅。

舉例：桂地稅公告2014年第6號(hào)

一、差旅費(fèi)指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)等費(fèi)用。

二、對于按照財(cái)政部門有關(guān)差旅費(fèi)規(guī)定執(zhí)行的國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的出差人員，按規(guī)定取得的伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等有關(guān)出差補(bǔ)助費(fèi)用，免征個(gè)人所得稅。

三、對于除上述國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以外的其他單位的出差人員，其差旅費(fèi)的稅前扣除限額按以下規(guī)定辦理：

（一）差旅費(fèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷辦法的，出差人員取得的出差補(bǔ)助在以下限額內(nèi)免征個(gè)人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天100元、區(qū)外出差的每人每天120元。超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）差旅費(fèi)實(shí)行包干使用辦法的，出差人員在憑合法票據(jù)扣除實(shí)際發(fā)生的城市間交通費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)后，取得的出差補(bǔ)助在以下限額內(nèi)免征個(gè)人所得稅：區(qū)內(nèi)出差的每人每天430元、區(qū)外出差的每人每天470元。超出限額的部分，并入當(dāng)月發(fā)放的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

3. 出差其他

其他《出差管理辦法》提及的合理的出差費(fèi)用，如城市交通、住宿、交通工

具，憑實(shí)際發(fā)生的發(fā)票報(bào)銷。

二：員工福利相關(guān)個(gè)人所得稅相關(guān)問題

1. 午餐補(bǔ)助

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定，無員工食堂及協(xié)議商戶等可供就餐的單位，

按地區(qū)物價(jià)水平差異給予**元的午餐補(bǔ)貼。

發(fā)放方式：

發(fā)放餐券/卡：直接發(fā)放餐券或者提供員工餐暫不繳納個(gè)人所得稅。

報(bào)銷方式：憑餐費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。

并入工資發(fā)放：非發(fā)放餐券或?qū)崍?bào)實(shí)銷方式的，計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣

繳個(gè)人所得稅。

說明：注意此處是午餐補(bǔ)貼/補(bǔ)助，不是誤餐補(bǔ)助，根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件：“(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;　3.托兒補(bǔ)助費(fèi);　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。”

2. 通訊補(bǔ)助

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定，公司為員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)助。

發(fā)放方式：

提供辦公手機(jī)：提供辦公手機(jī)的，公司福利政策允許范圍內(nèi)部分報(bào)銷，暫不

繳納個(gè)人所得稅。

報(bào)銷方式：憑通訊費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。

并入工資發(fā)放：計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣繳個(gè)人所得稅。

特別說明：具體結(jié)合當(dāng)?shù)卣?，是否有相關(guān)通訊費(fèi)補(bǔ)貼個(gè)稅規(guī)定。

各地政策舉例：

A:《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）（條款有效） 二、個(gè)人所得稅（一）關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題，根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。

B:福建省地方稅務(wù)局所得稅處函 省局關(guān)于所得稅若干政策及管理問題的處理意見（2013年11月14日 閩地稅所便函【2013】16號(hào)） 2013.11.14

福建省地方稅務(wù)局所得稅處 二〇一三年十一月十四日 關(guān)于所得稅若干政策及管理問題的處理意見

一、關(guān)于個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。

省局已根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定請示省政府，在省政府批復(fù)前，暫按每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)貼，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

C:甘肅省財(cái)政廳甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于公務(wù)交通補(bǔ)貼等個(gè)人所得稅問題的通知

甘財(cái)稅法〔2018〕15號(hào)

二、關(guān)于個(gè)人取得的公務(wù)通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征稅問題

企業(yè)實(shí)行通訊公務(wù)費(fèi)補(bǔ)貼的，可憑真實(shí)、合法的票據(jù)在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。每人每月不得超過300元，且僅限一人一號(hào)。

3. 過節(jié)費(fèi)

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定，公司在節(jié)日為正式員工發(fā)放的過節(jié)費(fèi)。

發(fā)放方式：

并入工資發(fā)放：計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣繳個(gè)人所得稅。

報(bào)銷方式：

4. 其他補(bǔ)助

根據(jù)《員工福利管理制度》規(guī)定，其他相關(guān)的員工福利，包括：高溫補(bǔ)貼、

生日賀金等。

發(fā)放方式：

并入工資發(fā)放：計(jì)入工資薪金合并發(fā)放，扣繳個(gè)人所得稅。

報(bào)銷方式：

特別說明：高溫補(bǔ)貼個(gè)稅政策，一般來說，企業(yè)發(fā)放的高溫補(bǔ)貼或防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，不屬于免稅所得，應(yīng)計(jì)入工資繳納個(gè)稅。企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以免繳個(gè)稅。為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)稅。

舉例：個(gè)別地區(qū)有免稅規(guī)定，具體看當(dāng)?shù)卣咭?guī)定，如：《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]46號(hào))第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣?縣以上) 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

三：其他補(bǔ)助及特殊獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)個(gè)稅問題

董事長嘉獎(jiǎng)、嘉獎(jiǎng)、創(chuàng)新高獎(jiǎng)、當(dāng)年盈利獎(jiǎng)等其他特殊獎(jiǎng)勵(lì)

發(fā)放方式：

根據(jù)公司現(xiàn)有政策，與任職或者受雇而取得的各種津貼、補(bǔ)貼以及其他所得

應(yīng)合并到工資薪金中繳納個(gè)人所得稅。

四：各類獎(jiǎng)金相關(guān)個(gè)稅問題

對于員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度

獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

五：車補(bǔ)相關(guān)個(gè)稅問題

關(guān)于車補(bǔ)個(gè)稅，一般大家都知道用“私車公用”模式進(jìn)行安排處理，但一般來說，無公車配置人員享受車補(bǔ)的級(jí)別及額度，按照《***有限公司車輛使用管理制度》及辦公室提供的《任職及車輛情況表》直接按各級(jí)別限額計(jì)入當(dāng)月工資，繳納個(gè)人所得稅。

5.1 無公車配置，如員工愿意將私車提供公司使用，應(yīng)以通用簽呈形式提前報(bào)

公司職能部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可使用，并以實(shí)際發(fā)生公里數(shù)，按* 元/公里進(jìn)行補(bǔ)貼，憑票報(bào)銷?；蛘哌M(jìn)行簽署公車私用協(xié)議，按照財(cái)務(wù)部統(tǒng)一安排操作。

5.2 對于無公車配置員工私車公用報(bào)銷財(cái)務(wù)部審核時(shí)需注意以下幾點(diǎn)：要求申請人取得正規(guī)發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有效憑證，發(fā)票內(nèi)容為汽油費(fèi)、停車費(fèi)、過路過橋費(fèi)。發(fā)票抬頭必須為日常工資支付單位的公司名稱全稱。

5.3無公務(wù)車配置人員享受車補(bǔ)的稅務(wù)處理

根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車改革而取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入（包

括直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位返租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)(“私車公用”)，單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等），扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如果采用“公車私用”統(tǒng)一安排，則見財(cái)務(wù)部具體規(guī)定執(zhí)行。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實(shí)際發(fā)生情

況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

對于無公務(wù)車配置人員享受車補(bǔ)，集團(tuán)內(nèi)各公司根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的公務(wù)

費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，扣除公務(wù)費(fèi)用后合并到“工資、薪金”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如當(dāng)?shù)?/p>

政府未制定公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，暫按車補(bǔ)全額作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅，待當(dāng)?shù)厥【殖雠_(tái)新政策后按規(guī)定執(zhí)行。

六：特別事項(xiàng)

1. 以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為前提，對上述福利，當(dāng)?shù)赜姓叩模鶕?jù)政策執(zhí)行，否則按現(xiàn)有方式選擇并入工資計(jì)稅或者實(shí)報(bào)實(shí)銷。

2. 需注意，實(shí)報(bào)實(shí)銷方法存在一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果按上述操作，需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以及稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境綜合考慮。

3. 個(gè)別省市對員工福利出具了地方政策，集團(tuán)內(nèi)各公司執(zhí)行時(shí)可根據(jù)地區(qū)政策執(zhí)行。

4. 此指引僅作為內(nèi)部管理文件，內(nèi)部溝通使用，不作發(fā)布。因?yàn)楹芏鄸|西上不了臺(tái)面。但是這些風(fēng)險(xiǎn)卻真實(shí)存在，所以也需要管控。