咨詢對(duì)象：河南省稅務(wù)局

留言時(shí)間：2021-05-12

問(wèn)題內(nèi)容：

我公司有一筆股權(quán)投資業(yè)務(wù)，根據(jù)投資協(xié)議約定及對(duì)稅法的理解，我公司將該筆業(yè)務(wù)按著明股實(shí)債業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按著貸款服務(wù)繳納了增值稅。

現(xiàn)在我公司將該筆股權(quán)投資按固定收益計(jì)算了轉(zhuǎn)讓價(jià)，并以該轉(zhuǎn)讓價(jià)格將該筆投資轉(zhuǎn)讓給了被投資企業(yè)的大股東，請(qǐng)問(wèn)我們是否需要繳納增值稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-05-14

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您所咨詢的問(wèn)題收悉。現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，附件1……第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。……附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（五）金融服務(wù)……1.貸款服務(wù)……各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入……按照貸款服務(wù)繳納增值稅。……以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。……4.金融商品轉(zhuǎn)讓 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定，一、《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào)) 規(guī)定，第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)……第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。……附件《印花稅稅目稅率表》……11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。……13 權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證，由領(lǐng)受人按件貼花5元

四、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（（1988）財(cái)稅字第255號(hào)）第四條規(guī)定，條例第二條所說(shuō)的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

五、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局 國(guó)家工商行政管理局關(guān)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證粘貼印花稅票問(wèn)題的通知》（（1989）國(guó)稅地字第113號(hào)）第五條規(guī)定，對(duì)因各種原因更換營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證的，均視為新領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證，應(yīng)按規(guī)定納稅。

六、根據(jù)《河南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免有關(guān)政策的通知》（豫財(cái)稅政〔2019〕7號(hào)）第一條規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，對(duì)我省增值稅小規(guī)模納稅人按50％的稅額幅度減征資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，稅法上沒(méi)有“明股實(shí)債”的相關(guān)規(guī)定。如您單位“明股實(shí)債”業(yè)務(wù)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于上述增值稅應(yīng)稅行為的，需要按照規(guī)定繳納增值稅。發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”繳納印花稅。發(fā)生業(yè)務(wù)在印花稅征稅范圍即使沒(méi)有簽訂相關(guān)合同但仍需要根據(jù)具有合同性質(zhì)的憑證繳納印花稅。小規(guī)模納稅人可根據(jù)豫財(cái)稅政〔2019〕7號(hào)規(guī)定享受印花稅減半征收的優(yōu)惠。鑒于您單位業(yè)務(wù)的特殊性，且篇幅有限，建議您參考上述文件規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行界定。如界定困難，具體涉稅問(wèn)題您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一步確認(rèn)。