股權(quán)投資損失是一種常見(jiàn)的資產(chǎn)損失，適時(shí)確認(rèn)并扣除股權(quán)投資損失，有助于依法降低納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。本文結(jié)合一個(gè)案例，分析如何正確理解有關(guān)規(guī)定，依法確認(rèn)并扣除股權(quán)投資損失。本文包括以下問(wèn)題：

一、案例介紹

二、股權(quán)投資損失扣除的有關(guān)規(guī)定

（一）稅法和實(shí)施條例關(guān)于資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定

（二）財(cái)稅文件關(guān)于股權(quán)投資損失扣除的規(guī)定

三、可以扣除，關(guān)鍵是如何扣除

（一）可以扣除股權(quán)投資損失

（二）可以扣除多少損失？

（三）A公司應(yīng)準(zhǔn)備何種證據(jù)

01、案例介紹

A公司持有B公司100%的股權(quán)，投資成本是1000萬(wàn)元。B公司因常年虧損、停工停產(chǎn)且無(wú)任何回轉(zhuǎn)的可能性。B公司終止經(jīng)營(yíng)時(shí)的審計(jì)報(bào)告顯示，其資產(chǎn)賬面價(jià)值僅為200萬(wàn)元，而負(fù)債卻高達(dá)500萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債，因此于2020年向法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)，法院受理，正式進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。

A公司2020年有盈利，希望能在2020年，扣除對(duì)B公司的股權(quán)投資損失。但有關(guān)文件要求被投資企業(yè)如宣告破產(chǎn)，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明材料，而B(niǎo)公司的破產(chǎn)程序尚未終結(jié)，沒(méi)有資產(chǎn)清償證明。

A公司能否在2020年確認(rèn)股權(quán)投資損失并稅前扣除？如果可以扣除，準(zhǔn)備何種證據(jù)材料？

02、股權(quán)投資損失扣除的有關(guān)規(guī)定

正確判斷A公司是否可以確認(rèn)并扣除對(duì)B公司的股權(quán)投資損失，需要正確認(rèn)識(shí)稅法關(guān)于資產(chǎn)損失扣除，尤其是關(guān)于股權(quán)投資損失扣除的有關(guān)規(guī)定。

關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定，除企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例外，主要是以下兩個(gè)文件：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號(hào)文）、《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)25號(hào)公告）。57號(hào)文是類(lèi)似實(shí)體法的政策性文件，25號(hào)公告是類(lèi)似程序法的操作性文件。

（一）稅法和實(shí)施條例關(guān)于資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定

關(guān)于資產(chǎn)損失的稅前扣除問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法》第8條做了原則性的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”這一條實(shí)際規(guī)定了資產(chǎn)稅前扣除的兩個(gè)條件：一是實(shí)際發(fā)生，二是與收入有關(guān)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第32條，進(jìn)一步明確造成損失的原因，具體如何扣除，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定。

（二）財(cái)稅文件關(guān)于股權(quán)投資損失扣除的規(guī)定

57號(hào)文與25號(hào)公告，分別從確認(rèn)股權(quán)投資損失的條件、計(jì)算方法、證據(jù)材料、會(huì)計(jì)處理等做出規(guī)定。

1、57號(hào)文的規(guī)定

57號(hào)文首先明確了資產(chǎn)損失的定義，并列舉了包括股權(quán)投資損失在內(nèi)的諸多損失類(lèi)型，規(guī)定了不同類(lèi)型損失確認(rèn)的條件和金額。

（1）確認(rèn)股權(quán)投資損失的條件

57號(hào)文規(guī)定，符合以下4個(gè)條件之一，就可以確認(rèn)股權(quán)投資損失：

一是被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

二是被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃；

三是對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿(mǎn)或投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

四是被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上。

本案例中，B公司的破產(chǎn)程序雖未終結(jié)、未被宣告破產(chǎn)，但其常年停工停產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，明顯資不抵債，因此B公司滿(mǎn)足第二個(gè)條件，A公司可以確認(rèn)對(duì)B公司的股權(quán)投資損失。

（2）計(jì)算股權(quán)投資損失的金額

按照57號(hào)文，股權(quán)投資損失的金額，應(yīng)該是股權(quán)投資成本，減去可收回金額的余額。也就是成本大于可收回金額，不能收回的部分，就是損失金額。以A公司為例，由于投資成本是1000萬(wàn)元，如果可以收回200萬(wàn)元，則股權(quán)投資損失，就是800萬(wàn)元。

（3）扣除股權(quán)投資損失的證據(jù)

關(guān)于扣除證據(jù)，57號(hào)文要求證據(jù)必須可以證明，資產(chǎn)損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明，都可作為證據(jù)。

2、25號(hào)公告的規(guī)定

25號(hào)公告在57號(hào)文的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除，做出更加具體的操作性規(guī)定。

（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的年度，必須在會(huì)計(jì)上作損失處理。

（2）明確證據(jù)類(lèi)型

25號(hào)公告第16條明確，資產(chǎn)損失證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)包括企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

（3）股權(quán)投資損失具體證據(jù)

按照25號(hào)公告第41條，股權(quán)投資損失可以依據(jù)的證據(jù)材料，包括8項(xiàng)，分別是：

1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3）工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

4）政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；

8）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

盡管25號(hào)公告列舉了上述8項(xiàng)證據(jù)材料，但不能理解成必須同時(shí)具備上述8項(xiàng)材料，才可以稅前扣除，25號(hào)公告只是明確上述材料，可以作為證據(jù)材料。

25號(hào)公告第42條進(jìn)一步明確，“被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。”這條規(guī)定，是導(dǎo)致A公司股權(quán)投資損失能否扣除的主要原因。

03、可以扣除，關(guān)鍵是如何扣除

那么,在B公司破產(chǎn)程序沒(méi)有終結(jié)的情況下，A公司能否在2020年扣除其股權(quán)投資損失？我們認(rèn)為可以扣除，關(guān)鍵是如何扣除。如何扣除包括兩個(gè)問(wèn)題：一是扣除金額、二是扣除證據(jù)。

(一)可以扣除股權(quán)投資損失

分析A公司能否扣除股權(quán)投資損失，不能機(jī)械地認(rèn)為B公司沒(méi)有走完破產(chǎn)程序，不能提供資產(chǎn)清償證明，就不能扣除，還需完整地理解57號(hào)文與25號(hào)公告的規(guī)定。

資產(chǎn)損失稅前扣除，關(guān)鍵是兩個(gè)方面：一是固定損失證據(jù)，二是計(jì)算損失金額。25號(hào)公告第50條是個(gè)兜底條款，該條規(guī)定：“本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。”也就是說(shuō)，即使25號(hào)公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失，只要有足夠的證據(jù)，證明資產(chǎn)損失確實(shí)發(fā)生了，就可以扣除。

A公司有沒(méi)有股權(quán)投資損失的證據(jù)？有，而且有確鑿的證據(jù)，就是被投資的B公司資不抵債，破產(chǎn)申請(qǐng)已經(jīng)被法院受理。

B公司沒(méi)有走完破產(chǎn)程序，不能確認(rèn)分回多少剩余財(cái)產(chǎn)，是確認(rèn)多少損失金額的問(wèn)題，不是能不能扣除的問(wèn)題。

不能因?yàn)閾p失金額存在疑問(wèn)，就否認(rèn)A公司扣除的權(quán)利。

因此，問(wèn)題的關(guān)鍵，是如何確定損失金額。

（二）可以扣除多少損失？

從理論上講，由于破產(chǎn)程序尚未終結(jié)，無(wú)法知道A公司可以自B公司分回多少剩余財(cái)產(chǎn)，A公司無(wú)法精確計(jì)算到底有多大資產(chǎn)損失。但是，最保守金額的資產(chǎn)損失，是可以確定的，即假定全部剩余財(cái)產(chǎn)都可以歸屬A公司（盡管這是不可能的，因?yàn)橛衅渌麄鶛?quán)人）。

按照這一思路，如果B公司可分配的200萬(wàn)資產(chǎn)，都?xì)w屬A公司，則A公司最保守的股權(quán)投資損失是800萬(wàn)。因此，A公司起碼可以在2020年扣除800萬(wàn)的股權(quán)投資損失。

為避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，A公司就此事與主管稅局溝通，稅局也沒(méi)有拿出不能稅前扣除的證據(jù)，只是就如何進(jìn)一步完善證據(jù)問(wèn)題，提出若干參考意見(jiàn)，A公司在2020年扣除股權(quán)損失的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該可控。

（三）A公司應(yīng)準(zhǔn)備何種證據(jù)

綜合57號(hào)文與25號(hào)公告的規(guī)定，A公司除進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)準(zhǔn)備如下證據(jù)材料：

１、證明股東身份和股權(quán)成本的材料

具體包括：A公司投資B公司的管理層決議、會(huì)計(jì)處理、出資時(shí)的銀行轉(zhuǎn)賬憑證、被投資的B公司章程、工商登記材料等。

2、證明被投資企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序的資料

具體包括：B公司向法院進(jìn)入破產(chǎn)程序的申請(qǐng)材料、法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的證明、有關(guān)的債權(quán)人申報(bào)公告等。

3、證明被投資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的資料

具體包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的破產(chǎn)當(dāng)年的審計(jì)報(bào)告、前兩年度的審計(jì)報(bào)告、債權(quán)人名單、與債權(quán)有關(guān)的合同等。

通過(guò)上述資料，足以證明A公司的股東身份，投資成本，破產(chǎn)終止可以分回的最大剩余財(cái)產(chǎn)，可以確定的最小金額的投資損失。

通過(guò)此案例，對(duì)如何處理資產(chǎn)損失，乃至對(duì)如何處理一般的涉稅問(wèn)題，還是有些啟發(fā)，就是不要機(jī)械、孤立地盯住一條具體規(guī)定，應(yīng)根據(jù)稅法針對(duì)該類(lèi)問(wèn)題的全部規(guī)定，根據(jù)稅法的基本規(guī)定，在全面、準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，機(jī)動(dòng)靈活地處理有關(guān)問(wèn)題，做到既有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又充分享受稅法賦予納稅人的權(quán)利。