房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房在房屋未交付之前預(yù)收的房款不符合會計收入確認(rèn)條件，因此，預(yù)收房款不論是開具“不征稅”發(fā)票，還是開具“征稅”發(fā)票，均不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，預(yù)收房款計入“預(yù)收款”，待房屋交付之后轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入。但為了均衡入庫稅款之目的，稅法規(guī)定：對預(yù)收房款應(yīng)當(dāng)按照3%預(yù)繳增值稅，待房屋交付后確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生；對廉租房、限價房等特殊情形外，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅，待達(dá)到土地增值稅清算條件之后進(jìn)行土地增值稅清算，多退少補；對銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收的房款，先按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的計劃毛利率預(yù)計計稅毛利，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待達(dá)到“完工產(chǎn)品”條件后，確認(rèn)企業(yè)所得收入，同時確認(rèn)應(yīng)扣除的成本，當(dāng)期實際確認(rèn)的毛利扣除之前累計預(yù)計計稅毛利后的差額調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)當(dāng)注意的是：企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間與會計收入確認(rèn)存在差異：一般來說，會計收入確認(rèn)條件為房屋交付，而企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件為“已經(jīng)完工”。

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

（一） 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

（二） 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

（三） 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。房地產(chǎn)企業(yè)銷售完工開發(fā)產(chǎn)品，通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1.采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3.采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認(rèn)收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ????