問題描述：

我是房開企業(yè)，在某地塊拿地即在協(xié)議中約定需建造配套幼園，建成后無償移交給當(dāng)?shù)卣?。?6號(hào)文來看，將幼兒園無償移交給政府應(yīng)是不征增值稅的，那么該幼兒園建造成本的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？如果不可以抵扣則企業(yè)會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)損失，那么換個(gè)思路按視同銷售處理繳納銷項(xiàng)稅，同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否可行？

業(yè)務(wù)分析：

（1）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該幼兒園不管是紅線內(nèi)或紅線外，若地拿地時(shí)即在協(xié)議中明確應(yīng)無償移交政府的，則屬于不征增值稅。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。在36號(hào)文及現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定中并沒有說用于不征增值稅項(xiàng)目發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

同時(shí)，36號(hào)文附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額　　從上述公式中也可以看出在在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)并不需要考慮不征增值稅項(xiàng)目，由此亦可反證相關(guān)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

（2）無須按視同銷售處理。該幼兒園是用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，無須按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十四條規(guī)定的視同銷售處理，屬于不征增值稅項(xiàng)目。如上分析，既然不征增值稅項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，則無須考慮視同銷售的。

政策參考：

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：　　（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！　。ǘ﹩挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！　。ㄈ┴?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。