業(yè)務(wù)合同中的條款設(shè)置，與后期稅負(fù)的高低有著千絲萬(wàn)縷的內(nèi)在邏輯關(guān)系。可以說(shuō)，一個(gè)合同簽署好與壞，直接關(guān)系到稅負(fù)籌劃工作的成與敗。接下來(lái)，我們將以實(shí)際咨詢案例來(lái)對(duì)這一觀點(diǎn)加以說(shuō)明。

案例一

A公司欲將其名下的某棟大廈出租給B公司，每年租金1000萬(wàn)元。A公司負(fù)責(zé)該大廈的日常維護(hù)修葺工作，維修費(fèi)用大約為200萬(wàn)元/年。問(wèn)：A公司應(yīng)如何籌劃才能稅負(fù)最低。

解析

我們只需將合同條款稍作修改：A公司每年向B公司收取800萬(wàn)元的租金，日常維修工作由B公司自行解決。如此一來(lái)，對(duì)于出租方A公司來(lái)說(shuō)，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)需要繳納房產(chǎn)稅，如此便可在原有基礎(chǔ)上每年節(jié)稅：（1000-800）*12%=24萬(wàn)元。

案例二

A公司為了增強(qiáng)其品牌影響力，每年花費(fèi)1000萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)用，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)仉娕_(tái)為其作節(jié)目宣傳。按照稅法規(guī)定，電臺(tái)收取的廣告宣傳費(fèi)需要繳納一個(gè)稅種：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，費(fèi)率為3%。同時(shí)，國(guó)家為進(jìn)一步減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)、營(yíng)造良好行業(yè)發(fā)展環(huán)境，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕46號(hào)），推出了一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，即2024年之前，該筆稅費(fèi)減按1.5%征收。問(wèn)：這筆文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有無(wú)籌劃方法。

解析

1000萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)，可以一分為二：600萬(wàn)元的策劃創(chuàng)意+400萬(wàn)元的廣告播放費(fèi)。大家都知道，一則廣告?zhèn)鞑バЧ暮门c壞，很大程度上取決于廣告的策劃與創(chuàng)意。只有這項(xiàng)關(guān)鍵性工作做好了，后面才會(huì)產(chǎn)生廣告收益金。因此，我們將廣告宣傳費(fèi)作這樣的切分，邏輯上是說(shuō)得通的。同理，發(fā)票分兩張開(kāi)具。一張為廣告策劃費(fèi)，另一張為廣告播放費(fèi)。這樣切分在稅務(wù)上帶來(lái)何種變化呢？區(qū)別就是，廣告策劃費(fèi)無(wú)需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，僅廣告播放費(fèi)需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。如此一來(lái)，直接節(jié)稅效果：600*1.5%=9萬(wàn)元。

通過(guò)上述兩則案例，我們不難看出，稅務(wù)上存在一種“轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型”，即將高稅負(fù)（率）收入轉(zhuǎn)換至低稅負(fù)（率）的收入，利用行業(yè)間的稅率差，改變稅基或稅率，或是利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

案例三

某空調(diào)生產(chǎn)制造型企業(yè)A公司，其每臺(tái)空調(diào)的銷售價(jià)格為2100元。在過(guò)去，行業(yè)不成文的規(guī)矩是：空調(diào)的銷售費(fèi)用包含了安裝費(fèi)和材料費(fèi)等。但現(xiàn)在，規(guī)矩變了。空調(diào)廠家銷售每臺(tái)空調(diào)的價(jià)格為2050元，另外的安裝費(fèi)和材料費(fèi)50元，則改由師傅上門(mén)安裝時(shí)另行收取。其實(shí)，對(duì)于終端客戶而言，總歸是要掏2100元的，沒(méi)有變化。但對(duì)于空調(diào)銷售廠家而言，這么一個(gè)小小的價(jià)格調(diào)整，背后卻蘊(yùn)藏著稅務(wù)咨詢的大學(xué)問(wèn)。

解析

收入切割之前，那50元的安裝費(fèi)和材料費(fèi)，作為空調(diào)銷售費(fèi)用組成部分之一，同樣需按照13%稅率繳納增值稅；收入切割之后，50元的安裝費(fèi)和材料費(fèi)，單獨(dú)拿出來(lái)，作為服務(wù)費(fèi)。按照服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅（如是小規(guī)模納稅人，稅率降至3%）?，F(xiàn)實(shí)中不乏這樣的案例：家具家電銷售廠家銷售，還要負(fù)責(zé)后期的上門(mén)安裝。比如門(mén)窗制造、電梯（含垂直電梯、扶手電梯等）等，均涉及到貨物銷售和安裝服務(wù)。套用上述案例的原理，我們都可將貨物銷售穗時(shí)的高稅負(fù)（13%），與安裝維修時(shí)的低稅負(fù)（6%或3%）進(jìn)行區(qū)分，這樣能夠充分享受到低稅率所帶來(lái)的實(shí)惠。

案例四

以酒吧、歌廳、夜總會(huì)等為代表的休閑娛樂(lè)業(yè)，其收入構(gòu)成主要包括兩個(gè)包括：場(chǎng)地服務(wù)和餐飲供應(yīng)。酒水、飲料、小食等貨品銷售所形成的收入，需按13%繳納增值稅；而普通的服務(wù)收費(fèi)則按6%或3%進(jìn)行繳納增值稅。收入不作切分，稅收上就會(huì)從高稅率進(jìn)行征收，這對(duì)納稅人是不合算的。

案例五

利用地下停車場(chǎng)所形成的會(huì)所、商超、茶吧、書(shū)屋進(jìn)行銷售所形成的收入，同樣有切分的必要。就停車費(fèi)而言，其實(shí)也可以一分為二。一塊是停車用的場(chǎng)地費(fèi)，另一塊則是停車場(chǎng)內(nèi)的日常管理費(fèi)用。前者按不動(dòng)產(chǎn)租賃征收9%的增值稅源，后者則按服務(wù)類收取6%或3%的增值稅。納稅人對(duì)于收入進(jìn)行有意識(shí)切割，都能起到不錯(cuò)的節(jié)稅效果。