在涉稅實務(wù)中，作為大企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)，一項重要的工作就是用好第三方涉稅鑒證。記者在采訪中了解到，雖然現(xiàn)行法律法規(guī)要求納稅人提供鑒證的情形有所減少，但納稅人自主委托第三方實施的涉稅鑒證日益增多。“這是因為，準確的鑒證和企業(yè)的切身利益密切相關(guān)，用好涉稅鑒證對企業(yè)而言會實現(xiàn)利好，甚至是重大利好。”北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理郝衛(wèi)東說。

給企業(yè)稅務(wù)處理增加一道“防火墻”

土地增值稅清算時，企業(yè)清算結(jié)果為退稅700多萬元，第三方鑒證后，企業(yè)需要補稅1億元。

土地增值稅清算時，企業(yè)清算結(jié)果為退稅700多萬元，第三方鑒證后，企業(yè)需要補稅1億元。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》的規(guī)定，涉稅鑒證是指涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。對企業(yè)來說，第三方涉稅鑒證相當于給企業(yè)稅務(wù)處理增加一道“防火墻”。

某房地產(chǎn)企業(yè)的項目公司，企業(yè)自己的財務(wù)團隊計算時，土地增值稅清算結(jié)果為退稅700多萬元，并將此結(jié)果上報集團。稅務(wù)機關(guān)發(fā)出清算通知后，企業(yè)又向涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)提出進行項目清算的委托訴求。經(jīng)鑒證，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)發(fā)現(xiàn)企業(yè)原有清算結(jié)果在成本分攤方式、普通標準住宅認定、公共配套移交等方面存在諸多對稅法的錯誤理解，最終確認，該開發(fā)項目本次清算需要補繳1億多元的土地增值稅稅款。

“這樣的清算鑒證結(jié)果，對于企業(yè)管理層帶來極大震動。”郝衛(wèi)東分析指出，該資金支出與企業(yè)后續(xù)經(jīng)營拿地、投融資等直接相關(guān)，甚至還會影響企業(yè)戰(zhàn)略層面的安排。盡管從風控的角度看，鑒證服務(wù)已經(jīng)是業(yè)務(wù)形成后的末端服務(wù)，但其仍不失風控功能，可以幫企業(yè)及時進行納稅調(diào)整，避免不必要的涉稅風險。

據(jù)了解，涉稅鑒證通常應(yīng)用在涉稅合規(guī)申報、稅收優(yōu)惠申請、涉稅爭議解決等方面。按照中國注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》等十二項執(zhí)業(yè)規(guī)范的通知（中稅協(xié)發(fā)〔2019〕002號）的規(guī)定，常見涉稅鑒證業(yè)務(wù)主要包括：企業(yè)注銷登記鑒證、土地增值稅清算鑒證、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證、研發(fā)費用稅前加計扣除鑒證、高新技術(shù)企業(yè)專項認定鑒證、涉稅交易事項鑒證、涉稅會計事項鑒證、稅收權(quán)利義務(wù)事項鑒證和其他涉稅事項鑒證。

“這九大類型，是實務(wù)中企業(yè)使用需求比較高的。”北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永介紹說，除此之外，在一些稅收規(guī)范性文件中，還規(guī)定了幾種特殊的涉稅鑒證事項。比如：《關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號）規(guī)定了公益性捐贈稅前扣除資格需提交相關(guān)鑒證報告，《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕108號）規(guī)定了限售股成本原值資料鑒證，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）規(guī)定了企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證等。

除了影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益，鑒證報告利用不當，還可能給企業(yè)帶來刑事風險。比如，有的企業(yè)提交徇私舞弊的不實報告，這種情況下，企業(yè)很可能會被認定為偷逃稅，需補繳稅款和滯納金，并加收罰款，如果構(gòu)成犯罪，企業(yè)還可能被追究刑事責任。比如，在司法程序中，一些不滿足使用條件的鑒證報告被違規(guī)作為證據(jù)使用，如果企業(yè)不能有效發(fā)表質(zhì)證意見，相關(guān)鑒證報告可能作為證據(jù)被法院采信，從而導(dǎo)致企業(yè)被錯誤追究刑事責任。

抓住實操關(guān)鍵點，用好第三方涉稅鑒證

第三方涉稅鑒證不是“必要的過場”，建議企業(yè)增強“用好第三方”的意識，選擇合適的第三方，合理運用其鑒證結(jié)論。

如何用好第三方涉稅鑒證？關(guān)于這個企業(yè)日益重視的問題，業(yè)內(nèi)專家給出了建議。

“首先要有這個意識”。劉天永告訴記者，在日常經(jīng)營活動中，很多企業(yè)因涉稅事項復(fù)雜，招收了大量的會計、稅務(wù)人員，增加了企業(yè)用人成本。其實，一些比較關(guān)鍵的階段性工作，可以委托第三方來開展，性價比會更高——既能夠保證結(jié)論的客觀公正，又可以節(jié)約不必要的人力開支，還可以為自身稅務(wù)合規(guī)性提供佐證。

郝衛(wèi)東分析認為，增強“用好第三方”意識，適時引入涉稅專業(yè)機構(gòu)的服務(wù)，是完善企業(yè)內(nèi)控機制，有效降低涉稅風險的重要舉措。比如，企業(yè)通過涉稅鑒證，可以發(fā)現(xiàn)偏差并在后續(xù)同類業(yè)務(wù)稅務(wù)處理時給予修復(fù)，以避免發(fā)生慣性錯誤。同時，在某些條件下，涉稅鑒證的延伸增值可以倒逼或優(yōu)化業(yè)務(wù)線的處理模式，間接創(chuàng)造收益。比如，在“放管服”改革大背景下，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項改為由企業(yè)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式；資產(chǎn)損失等特定事項，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除時，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?hellip;…這些變化，使得納稅人端的風險防控更為緊迫，第三方涉稅鑒證的實用價值更加凸顯。

同時，選擇合適的第三方也非常重要——因為第三方專業(yè)水平的高低，直接影響到涉稅鑒證的質(zhì)量。中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝建議，企業(yè)在選擇第三方機構(gòu)時，不要盲目追求低價服務(wù)，一定要提前了解第三方的等級水平，一般來說等級越高，內(nèi)部復(fù)核流程相對齊全，一定程度上風險相對較低。同時，企業(yè)應(yīng)當嚴格遵循涉稅鑒證業(yè)務(wù)與代理服務(wù)不相容原則，不能把涉稅代理服務(wù)機構(gòu)作為涉稅鑒證機構(gòu)，更不能與鑒證機構(gòu)共謀，指使鑒證人為企業(yè)提供不實的鑒證報告。“在實踐中，建議企業(yè)保持鑒證人的中立地位，并為其提供完整、準確的信息，確保鑒證報告客觀真實。”鄒勝提醒說。

合理運用第三方涉稅鑒證的結(jié)論也是關(guān)鍵。在實操過程中，很多企業(yè)認為第三方涉稅鑒證只是一個“必要的過場”，不重視甚至無視涉稅鑒證結(jié)論，從而造成不必要的涉稅風險。針對類似現(xiàn)象，鄒勝提醒企業(yè)，要認識到第三方涉稅鑒證是一項服務(wù)，也是一種監(jiān)督。涉稅鑒證不是企業(yè)掩蓋納稅義務(wù)、套取稅收利益的手段，而是幫助企業(yè)正確識別納稅義務(wù)、有效防范稅務(wù)風險的途徑。