2014年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了（財稅〔2014〕109號）文件，對集團內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，在企業(yè)所得稅政策適用上進行了明確。我們結(jié)合實務(wù)案例對股權(quán)（資產(chǎn)）劃轉(zhuǎn)在不同稅務(wù)處理情況下的企業(yè)所得稅納稅申報表填報進行說明。

根據(jù)（財稅〔2014〕109號）第三條的規(guī)定，企業(yè)之間股權(quán)（資產(chǎn)）劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理時，需要滿足以下條件：

1.100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)；

2.具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

3.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動；

4.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益。

符合上述四條政策的情況下，可適用以下特殊性稅務(wù)處理：

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得；

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。

與之配套的（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）中，對上述股權(quán)（資產(chǎn)）劃轉(zhuǎn)列舉了四種情形，本文以第一種情形即母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)為例，說明不同稅務(wù)處理下的企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫。

例：2017年12月，甲公司將乙公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)至丙公司。

丙公司為甲公司直接控制的全資子公司。

甲公司對乙公司股權(quán)采用成本法核算，2017年12月，乙公司股權(quán)凈值3000萬元，公允價值4000萬元。

（一）企業(yè)賬務(wù)處理

在符合（財稅〔2014〕109號）第三條的特殊性稅務(wù)處理條件的情況下，2017年12月，甲公司將乙公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)至丙公司，甲公司賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——丙公司 3000萬元

貸：長期股權(quán)投資——乙公司 3000萬元

丙公司賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——乙公司 3000萬元

貸：實收資本——甲公司 3000萬元

（二）如果甲公司、丙公司采用一般稅務(wù)處理時

如果采用一般稅務(wù)處理時，2017年度企業(yè)所得稅申報前，甲公司、丙公司不需向主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》。

甲公司、丙公司賬務(wù)處理不變。會計核算上，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資凈值為3000萬元，劃轉(zhuǎn)后，甲公司對丙公司長期股權(quán)投資增加3000萬元，同時減少對乙公司股權(quán)投資3000萬元，會計收益為0元；在企業(yè)所得稅上，甲公司將乙公司的股權(quán)劃轉(zhuǎn)給丙公司，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認所得，即甲公司以公允價值4000萬元確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，同時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本3000萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元。

丙公司取得乙公司股權(quán)后，會計核算上按照劃轉(zhuǎn)前乙公司股權(quán)凈值3000萬元確認長期股權(quán)投資與增加實收資本；企業(yè)所得稅上，丙公司對乙公司的長期股權(quán)投資成本為4000萬元。

經(jīng)上述申報后，甲公司企業(yè)所得稅上確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1000萬元；丙公司確認股權(quán)投資成本4000萬元，丙公司應(yīng)建立備查賬，并留存甲公司賬務(wù)處理憑證、2017年度企業(yè)所得稅申報表、股權(quán)評估報告、丙公司賬務(wù)處理憑證、2017年度企業(yè)所得稅申報表備查。

特別說明，在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)年度的會計核算和企業(yè)所得稅申報時，甲公司、丙公司應(yīng)采用相同的稅務(wù)處理。