其實上這個問題本來就不是一個問題，因為現(xiàn)代房地產(chǎn)稅收已經(jīng)發(fā)展了將近三十年，基本上應該有的問題已解決成了沒有問題，如果還存在問題，那就是真的問題。

實際工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收結(jié)轉(zhuǎn)收入成本的問題本身不是一個問題，但是因為對稅收文件理解不到位或者說偏差進而就導致變成了一個真的問題。

我們在講房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本問題的時候，都避不開一個稅收上的用詞，就是“完工開發(fā)產(chǎn)品”，開發(fā)產(chǎn)品符合什么條件，應視為已經(jīng)完工，有三個文件規(guī)定，國稅發(fā)[2009]31號和國稅函[2010]201號以及國稅函[2009]342號文件。

國稅發(fā)[2009]31號國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第三條規(guī)定：

第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工：

　?。ㄒ唬?開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

　?。ǘ?開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

　?。ㄈ?開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

國稅函[2010]201號國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知的規(guī)定：

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認有關問題，通知如下：

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)規(guī)定精神和《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。

國稅函[2009]342號國家稅務總局關于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標準稅務確認條件的批復的規(guī)定：

海南省國家稅務局：

你局《關于海南永生實業(yè)投資有限公司偷稅案中如何認定開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用問題的請示》（瓊國稅發(fā)[2009]121號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：　　

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定的精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本并計算此前以預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年（完工年度）應納稅所得額。

　開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用。

我們的重點并不是來講房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認存在的問題，而是稅務確認結(jié)轉(zhuǎn)收入成本的問題，而實際工作中，我們過多的著重點偏移到了開發(fā)產(chǎn)品完工的確認，進而導致過多的認為，只要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件一確認，就應該在稅務上確認結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，其實上，這個觀點是不太正確的。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工確認時點并不一定就是稅務確認結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的時點。

一定會有人提出來異議，而這個異議的依據(jù)一定是2009年31號文第九條的規(guī)定。

國稅發(fā)[2009]31號國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第九條規(guī)定：

第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。

“開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本”，在我們的理解中，“及時”就是“馬上、立刻”的意思，所以，按照此條的規(guī)定，我們往往被教條的灌輸成只要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，就要立刻結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的思想或者說認為。

其實上，并不是這樣的理解的。

我們在這里不過多的談論31號文的制定過程的復雜性和重要性，但，我們一定放心，制定如此重要的具有普遍約束力并反復適用的規(guī)范性文件，總局一定會是用詞謹慎。

我們反過來繼續(xù)看上面一句話，“開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本”，這句話中有一個詞是“結(jié)算”。

新華字典中對“結(jié)算”是這樣定義的：

[ jié suàn ]

把一個時期的各項經(jīng)濟收支往來核算清楚。有現(xiàn)金結(jié)算和非現(xiàn)金結(jié)算（只在銀行轉(zhuǎn)賬）兩種。

什么意思？

通俗點講，就是根據(jù)合同的約定，按照實際完成的成本支出的工程量，計算應付工程款，并按約定取得發(fā)票完成支付款項的行為。

這是一種行為，而不是一個金額。

也就是說開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本的意思是該支付的支付，該要發(fā)票的要發(fā)票，該入賬不入賬就不是結(jié)算的問題而是會計核算的問題了。

所以說，開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并不是我們理解的要及時結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的意思。

繼續(xù)講

“開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本”中的及時有多及時，是不是就是“馬上、立刻”的意思。

也不是，繼續(xù)看文件的規(guī)定。

國稅發(fā)[2009]31號國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第三十五條規(guī)定：

第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務機關有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。

也就是說，“開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本”中這個“及時”是一個時間段，是在完工產(chǎn)品的完工年度內(nèi)這一個時間段結(jié)算計稅成本就可以，并不是完工條件確認后，立刻馬上就結(jié)算計稅成本。

況且，即使是及時是立刻馬上，上面已經(jīng)闡述過，結(jié)算也不是結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的意思的。

那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收確認的收入和成本到底是什么時間？

繼續(xù)看文件

國稅發(fā)[2009]31號國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第三十五條規(guī)定：

第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務機關有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。

首先：我們先來說這句話中的“核算”。

新華字典中對“核算”是這樣定義的：

[ hé suàn ]

企業(yè)經(jīng)營上的核查計算：～成本。資金～。

也就是說，會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié),對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬,為相關會計信息使用者提供決策所需的會計信息。

對于核算計稅成本來說，就是通過一系列環(huán)節(jié)，計算出來計稅成本的金額，這個金額才是稅收結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本的金額。

對于怎么核算計稅成本，31文第四章有詳細的管理辦法，這里不再闡述。

其次：我們再來講這句話中核算的時間。

“開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后”。也就是說確定計稅成本核算的終止日是在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前，其時間范圍為1月1號到次年的5月31號之間任何一個時間點來進行計稅成本核算的終止日。

的

最后：我們來說實際工作

實際工作中，我們往往在開發(fā)產(chǎn)品完工后，稅務機關就要求“及時”結(jié)轉(zhuǎn)收入成本，這根本是沒有稅法的依據(jù)的，按照上述闡述，“結(jié)算”不是馬上，而是在完工年度結(jié)算就可以；“核算”也不是馬上，而是在完工后到完工年度匯算清繳前，那么憑什么要求企業(yè)馬上要結(jié)轉(zhuǎn)成本收入呢？。

稅務機關為什么會有這個要求，按照他們的一貫思維，只要結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就要補繳稅款，這個認知是錯誤的。

1. 如果實際毛利額小于預計毛利額，是不是企業(yè)需要退稅；

2. 即使是實際毛利額大于預計毛利額，也不是在當期補繳稅款， “同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”，我們看清楚了，差額不是計入當期，而是計入當年度。

另外一個，往往經(jīng)常聽到和看到所謂的專業(yè)人士分析什么時間點結(jié)轉(zhuǎn)收入成本對企業(yè)有利或者不利，其實上，這個根本就沒有稅收籌劃的依據(jù)，也達不到籌劃的結(jié)果，因為，稅收原理都沒有搞明白，怎么去籌劃的明白。

本來不想再寫的，但是，我們只是講了計稅成本的稅收確認時間點，而沒有講計稅收入的確認是不是存在問題。

按照31號文的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收計稅收入的確認是存在問題的。

首先：稅收計稅收入確認時間

國稅發(fā)[2009]31號國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第三十五條規(guī)定：

第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：

那么是不是企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，進而結(jié)轉(zhuǎn)計稅收入。

不是！

因為31號文通篇沒有約定一個確認計稅收入的前提條件，進而有可能會導致我們這樣錯誤的認為。

在2009年31號文件出臺前，和這個文件基本上一樣的文件有兩個.國稅發(fā)[2003]83號 《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》和國稅發(fā)[2006]31號 《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》

我們來看這個兩個文件對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅收入的確認是怎么規(guī)定的：

國稅發(fā)[2003]83號 《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》第二條規(guī)定：

二、關于開發(fā)產(chǎn)品預售收入確認問題

預售開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時按本通知第一條規(guī)定計算已實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應的銷售成本，計算出已實現(xiàn)的利潤(或虧損)額，經(jīng)納稅調(diào)整后再計算出其與該項開發(fā)產(chǎn)品全部預計營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當期應納稅所得額。

這里的所提及的第一條內(nèi)容和2009年31號文件第六條規(guī)定的那4條基本上一樣。

也就是說，預售開發(fā)產(chǎn)品完成后，才按照那4條規(guī)定計算銷售收入，我們看清楚了，有一個前提的條件，開發(fā)產(chǎn)品完成后，所以說，沒有完工根本就扯不到結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。

當然，這條規(guī)定有一條的規(guī)定是致命的錯誤，就是實際利潤額與預計利潤額的差計入當期應納稅所得額，而2009年31號文件規(guī)定的是實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，規(guī)定的是計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

國稅發(fā)[2006]31號 《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》第二條規(guī)定：

二、關于完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務處理問題

(二)開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應的計稅成本，計算出該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的毛利額。該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與其預售收入毛利額之間的差額，計入完工年度的應納稅所得額。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的，主管稅務機關有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定對其進行處理。

我們從這條規(guī)定也可以清楚的明白，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入也是在開發(fā)產(chǎn)品完工后才進行的。

那么，為什么2009年31號文件沒有像以上二個文件規(guī)定的在開發(fā)產(chǎn)品完工后才進行銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)確認的規(guī)定呢？

估計總局認為，已經(jīng)二次進行文件明確了，本次就不再明確了。

當然了，這個原因不是主要的原因，31號文件的規(guī)定改變了我們一貫的思維模式，打破所有的原來稅收規(guī)定和會計準則規(guī)定的做法，是非常難得的。

我們在實際工作中，以及在非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算業(yè)務中，尤其是商品流通企業(yè)，都是按照配比的原則，一般都是結(jié)轉(zhuǎn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，國稅發(fā)[2003]83號和國稅發(fā)[2006]31號規(guī)定的也是“將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應的計稅成本”，而2009年31號文沒有明確的結(jié)轉(zhuǎn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)對應的計稅成本的條文規(guī)定，而是明確了結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本的時間，就是“開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日”。

那么文件這樣的規(guī)定是什么意思？

是以結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本的同時來倒配比計稅收入的結(jié)轉(zhuǎn)。

其實上，這個非常容易理解，我們舉個例子：

假如A企業(yè)2020年3月份開發(fā)產(chǎn)品完工，如果按照簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入確認為銷售收入的實現(xiàn)而結(jié)轉(zhuǎn)收入，而按照文件規(guī)定，計稅成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以在2021年5月31日前進行結(jié)轉(zhuǎn)，那么，是不是務必導致收入和成本嚴重不配比，這明顯是不合理的。

所以說，2009年31號對計稅收入的規(guī)定，就沒有直接寫明合理地將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應的計稅成本，而是根據(jù)計稅成本的結(jié)轉(zhuǎn)的時間同時結(jié)轉(zhuǎn)計稅收入。

2009年31號文對計稅收入的確認規(guī)定也存在問題。

前面已經(jīng)闡述，文件規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入的前提是開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工，實際工作中，什么是真正意義上的完工，一般并不是按照31號文件規(guī)定的那三條執(zhí)行，因為那三條存在極大的問題，而是按照國稅函[2010]201號《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》的規(guī)定執(zhí)行，也就是說“當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工”。

按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》第五條規(guī)定：

第五條 當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權(quán)時確認收入：

（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關的權(quán)利和義務；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

實際工作中，開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工的條件一般是按照交付使用，對于房屋屬于特殊的商品來說，已經(jīng)交付使用而沒有簽訂購房合同的情況基本上不可能，所以說，房屋的所有權(quán)相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)對售出的商品失去了有效控制且收入的金額按照合同能夠可靠的計量，那么就應該全額確認收入，和企業(yè)現(xiàn)時收或者沒有收到錢沒有關系。

因此來說，2009年31號文規(guī)定的計稅收入的確定是存在問題的，應該約定的是在開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工交付使用時年度，按照《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》約定的商品總額作為計稅收入的確定，而不是以企業(yè)收到不收到錢為確認的標準。

2009年31號文件第六條前三條的規(guī)定：

?。ㄒ唬┎扇∫淮涡匀~收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

嚴格上來說是預售收入的確定，而不是結(jié)轉(zhuǎn)收入的確定條件。

當然了，2009年31號文件對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說是一個標志性文件，其重要性不可言喻，其對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收影響也是巨大的，但是，其存在的問題以及其制定的稅收精神未被完全理解也是真的不少的！??！