隨著稅收立法的不斷完善和稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化，企業(yè)納稅管理，面臨更高的專業(yè)化要求。納稅管理，既涉及企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的處理，又與商業(yè)規(guī)劃、合同簽署、財(cái)務(wù)處理、相關(guān)憑證材料管理等密不可分。一項(xiàng)稅務(wù)咨詢成功落地，需要企業(yè)統(tǒng)籌考慮稅務(wù)與合同、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)的合理銜接，構(gòu)建包括合同文本、稅務(wù)票據(jù)、財(cái)務(wù)資料等在內(nèi)的完整的材料“證據(jù)鏈”，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，能夠提供證明其合理商業(yè)目的及合規(guī)稅務(wù)處理的證據(jù)材料，從而有理有據(jù)地獲得節(jié)稅效益。

一、合同管理明晰化

合同作為經(jīng)濟(jì)義務(wù)的載體，可以講是稅收規(guī)劃的根源。同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果合同闡述不同，會(huì)對(duì)稅收業(yè)務(wù)帶來不金同的影響。所以實(shí)際業(yè)務(wù)中，進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)，往往是以合同為依據(jù)，這就是大家常講的“合同控稅”，是稅務(wù)咨詢“證據(jù)鏈”的一個(gè)重要內(nèi)容。

（一）合同與賬務(wù)處理

《新收入準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）自2021年1月1日起全面執(zhí)行，相較老準(zhǔn)則，收入的確認(rèn)規(guī)則發(fā)生了較大變化。我們之前需要區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，要根據(jù)具體合同來判定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，《新收入準(zhǔn)則》統(tǒng)一了收入確認(rèn)方式（收入確認(rèn)五步法），即（1）識(shí)別與客戶訂立的合同；（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；（3）確定合同交易價(jià)格；（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；（5）履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

（二）合同與稅務(wù)處理

有些客戶向我們了解，公司項(xiàng)目資金緊張，計(jì)劃轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，問我們?nèi)绾芜M(jìn)行稅收規(guī)劃。其實(shí)很多都會(huì)想到通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，達(dá)到轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的目的。這里暫且不論房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓土地增值稅爭(zhēng)議問題，如果企業(yè)選擇了以股權(quán)形式轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，那么合同的標(biāo)的就是該地產(chǎn)公司的股權(quán)，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，就要避免按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)來表述合同事項(xiàng)。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓是兩種不同的業(yè)務(wù)，主要區(qū)別在于：轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不同，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是目標(biāo)公司的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是目標(biāo)公司的股權(quán)；轉(zhuǎn)讓方不同，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是目標(biāo)公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方是目標(biāo)公司的原股東；轉(zhuǎn)讓程序不同，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不涉及目標(biāo)公司股東變化，不需經(jīng)工商變更程序，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及目標(biāo)公司股東變化，需經(jīng)工商變更程序。所以，兩種劃轉(zhuǎn)方式性質(zhì)不同，其所產(chǎn)生的稅收效果也就不同。

因此，該企業(yè)在合同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的條款表述中，應(yīng)清晰地說明其轉(zhuǎn)讓的是股權(quán)還是資產(chǎn)，以合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)處理。需要注意的是，相關(guān)稅務(wù)咨詢和合同，都應(yīng)以具備合理商業(yè)目的和商業(yè)實(shí)質(zhì)為前提。

（三）合同與發(fā)票處理

合同作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)體現(xiàn)，往往在約定甲乙方權(quán)利義務(wù)時(shí)，忽略了稅收的風(fēng)險(xiǎn)。比如三流一致的問題：

A企業(yè)向B企業(yè)采購(gòu)鋼材,A企業(yè)支付采購(gòu)科，但是由于A企業(yè)歷年虧損且留抵較大，所以與B企業(yè)約定,將發(fā)票開具給其關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司。

盡管是合同雙方真實(shí)意思的表達(dá)，但是完全忽視稅收法規(guī)規(guī)定，導(dǎo)致形成虛開發(fā)票。

再就是大家常常聊起的EPC業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)就是建筑企業(yè)承攬項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工的整體業(yè)務(wù)，但這就帶來了稅收難題，大家清楚，設(shè)計(jì)勞務(wù)稅率6%，采購(gòu)業(yè)務(wù)稅率13%，施工業(yè)務(wù)稅率9%，那建筑企業(yè)是那個(gè)業(yè)務(wù)開票呢？有認(rèn)為按照兼營(yíng)來處理，分別開具各稅率發(fā)票，認(rèn)同的稅局包括廣東、湖北等地；也有認(rèn)為既然是建筑企業(yè)，應(yīng)該按照混合銷售業(yè)務(wù)處理，統(tǒng)一開局9%發(fā)票，代表地區(qū)如江西、陜西等地。

實(shí)際業(yè)務(wù)中其實(shí)合同與發(fā)票源是互為印證的“證據(jù)資料”，就像房地產(chǎn)企業(yè)的清算核查時(shí)，對(duì)于建安成本尤其是主體建安合同，在清算時(shí)都是要與實(shí)際取得發(fā)票，還有決算報(bào)告一起進(jìn)行對(duì)照，存在差異的就要涉及解釋。所以，必須保證合同業(yè)務(wù)與實(shí)際稅收處理、發(fā)票開具的一致性。

二、票據(jù)管理規(guī)范化

票據(jù)管理是“證據(jù)鏈”管理的重要組成部分，由于金稅征管系統(tǒng)不斷升級(jí)，大數(shù)據(jù)管理趨于成熟，典型的“以票控稅”已經(jīng)過渡到“以數(shù)控稅”，最有體會(huì)的就是開票項(xiàng)目代碼化、紙質(zhì)發(fā)票電子化，方便納稅人的同時(shí)也便于稅收征管。

在實(shí)際工作中大家關(guān)注的票據(jù)業(yè)務(wù)主要包括以下內(nèi)容：

（1）合法憑據(jù)的稅收界定

（2）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范

（3）發(fā)票抵扣環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范

（4）發(fā)票稅前扣除的環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

（5）發(fā)票跨期業(yè)務(wù)的處理

（6）差額業(yè)務(wù)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范

（7）發(fā)票政策適用條件混淆不清

（8）……

三、資料管理程序化

完備的資料，是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必然前提，更是稅收籌劃的有力保障，典型的業(yè)務(wù)包括高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的享受、研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的享受等。伴隨著征管形勢(shì)的改革，很多稅收優(yōu)惠往往由納稅人自行判定是否符合條件（總局[2018]第23號(hào)公告、總局公告2015年第38號(hào)），而相關(guān)資料都需要留存?zhèn)洳椋晟?、齊備的資料管理能作為有利證據(jù)，為企業(yè)有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以資料管理程序化就顯得尤為重要。

實(shí)踐中大家應(yīng)該注意，納稅資料不僅包括企業(yè)納稅申報(bào)的各類票據(jù)、票證，其實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的原始憑證，都是記載企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的重要資料，也是稅收證據(jù)鏈的重要組成部分。所以，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力，客觀上提出了必然的要求。

對(duì)于相關(guān)資料的存檔管理，國(guó)家出臺(tái)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（國(guó)家檔案局令第79號(hào)）大家可以總結(jié)學(xué)習(xí)。包括近期，電子發(fā)票業(yè)務(wù)逐步普及應(yīng)用，國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，在兩批試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，國(guó)家檔案局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)M再選定一批單位開展增值稅電子發(fā)票電子化報(bào)銷、入賬、歸檔試點(diǎn)工作（檔辦發(fā)[2021]1號(hào)），這些都充分說明，資料管理對(duì)納稅人的重要性。

涉稅證據(jù)鏈的完善，首先是以準(zhǔn)確理解稅收法律法規(guī)為必要前提，不能超越紅線；其次，對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)劃，要保證有完整的“證據(jù)鏈”，包括其他相關(guān)資料的一致性。只有這樣才能在稅務(wù)檢查時(shí)，不會(huì)因提供證據(jù)不足或不完整，而導(dǎo)致企業(yè)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

附：基礎(chǔ)合同業(yè)務(wù)知識(shí)

一、合同的分類

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將合同分為不同的類型。常見的分類有以下三種：

1.雙務(wù)合同與單務(wù)合同

所謂雙務(wù)合同是指雙方當(dāng)事人都享有權(quán)利，都要履行義務(wù)的合同。典型的有：買賣合同、租賃合同、借貸合同、運(yùn)輸合同等，如買賣合同，賣方享有要求買方給付價(jià)款的權(quán)利，履行交付出讓物的義務(wù)；而買方享有要求賣方交付出讓物的權(quán)利，履行支付價(jià)款的義務(wù)。

單務(wù)合同是指一方當(dāng)事人只享有權(quán)利而不需要盡義務(wù)，另一方當(dāng)事人則只付義務(wù)而不享有權(quán)利的合同。典型的如：贈(zèng)與合同，贈(zèng)與人附有給付義務(wù)，而受贈(zèng)人不需要向?qū)Ψ街Ц秲r(jià)款。

2.要式合同與不要式合同

要式合同是指合同訂立時(shí)需要采用特定形式的合同，一般指書面合同，不要式合同是指不需要特定形式或手續(xù)就可成立的合同。如口頭合同，雙方口頭協(xié)商一致就可履行，不需要書面形式。

3.格式合同與非格式合同

格式合同是指合同內(nèi)容由一方當(dāng)事人預(yù)先擬定而不容對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商的合同，又稱標(biāo)準(zhǔn)合同。如鐵路、公路、航空運(yùn)輸合同。其實(shí)，在我們購(gòu)買火車票、汽車票、飛機(jī)票的時(shí)候就等于與對(duì)方簽訂了客運(yùn)合同。非格式合同，是指合同內(nèi)容由雙方當(dāng)事人協(xié)商確定的合同，實(shí)踐中絕大多數(shù)合同為非格式合同。

二、合同的特征

1.合同是法律行為，是設(shè)立、變更或消滅某種具體的法律的法律關(guān)系的行為，其目的在于表達(dá)設(shè)定、消滅或變更法律關(guān)系的愿望和意圖。這種愿望和意圖是當(dāng)事人的意思表示，通過這種意思表示，當(dāng)事人雙方或多方產(chǎn)生一定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，但這種意思表示必須是合法的，否則，合同沒有約束力，也不受國(guó)家法律的保護(hù)。

2.合同以在當(dāng)事人之間產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)為目的。合同當(dāng)事人的協(xié)商，總是為了建立某種具體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而一旦合同依法成立，這種對(duì)當(dāng)事人有約束力的權(quán)利義務(wù)關(guān)系就建立起來了。任何一方當(dāng)事人都必須履行自己所應(yīng)履行的義務(wù)，如果不履行合同規(guī)定的義務(wù)，就是違反合同，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3.合同是當(dāng)事人雙方或多方相互的意思表示一致，是當(dāng)事人之間的協(xié)議。主要表現(xiàn)為：合同的成立，必須有兩方或兩方以上的當(dāng)事人；當(dāng)事人雙方或多方必須互相意思表示；當(dāng)事人的意思表示必須一致。

三、常見有名合同的特征概括

1.買賣合同是體現(xiàn)意思自治最全面的合同，買賣合同是雙務(wù)合同、諾成合同、不要式合同、有償合同。

2.贈(zèng)與合同是單務(wù)合同、不要式合同。

3.借款合同一般是要式合同、有償合同。

4.租賃合同是有償合同、諾成合同。

5.承攬合同為諾成合同、有償合同、雙務(wù)合同、不要式合同。

6.建設(shè)工程合同是要式合同，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

7.運(yùn)輸合同原則上為雙務(wù)合同、有償合同、諾成合同、格式合同。

8.技術(shù)合同是雙務(wù)合同、有償合同。

9.技術(shù)開發(fā)合同是雙務(wù)合同、有償合同、諾成合同、要式合同。

10.保管合同是實(shí)踐合同、不要式合同、雙務(wù)合同。

11.倉(cāng)儲(chǔ)合同是諾成合同、雙務(wù)合同、有償合同、不要式合同。

12.委托合同是諾成合同、不要式合同。

13.行紀(jì)合同是雙務(wù)合同、有償合同、諾成合同、不要式合同。

14.居間合同為有償合同、諾成合同、不要式合同。

四、合同的風(fēng)險(xiǎn)

1. 合同中存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)是否有履約能力：資金、人員、技術(shù)等；

（2）標(biāo)的物、交付方式；

（3）到貨地點(diǎn)，到貨驗(yàn)收；

（4）質(zhì)量條款；

（5）是否有項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（安裝、集成、服務(wù)）；

（6）如果是原材料采購(gòu)，那么數(shù)量、時(shí)間、品質(zhì)、保修、 退還、是否符合計(jì)劃等；

（7）如果是銷售價(jià)格、保修、數(shù)量、交貨時(shí)間、信用條 款、銷售激勵(lì)措施、品質(zhì)規(guī)定。

2. 合同中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）會(huì)計(jì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（2）會(huì)計(jì)核算

（3）稅務(wù)問題（發(fā)票）

（4）會(huì)計(jì)核算和準(zhǔn)則

（5）資金風(fēng)險(xiǎn)

（6）現(xiàn)金流：是否有錢、結(jié)算方式

（7）是否會(huì)給企業(yè)現(xiàn)金流帶來風(fēng)險(xiǎn)？

（8）信用及其他風(fēng)險(xiǎn)

（9）合同主體的資質(zhì)、注冊(cè)資本、公司實(shí)力、信用記錄

（10）客戶信用分析跟蹤管理

（11）是否有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)-欺詐、以前有未結(jié)清的官司

（12）是否為第一次交易？是否為經(jīng)常交易？

（13）其他風(fēng)險(xiǎn)因素分析

3. 合同中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)

（1）合同合法有效

（2）合同主體是否有效

（3）合同本身是否有效

（4）合同簽訂的有效性

（5）合同內(nèi)容表述完整

（6）關(guān)鍵內(nèi)容是否已涵蓋

（7）合同表述準(zhǔn)確無歧義

（8）重要條款表述清晰

（9）前后邏輯順序清楚