1.如果是開發(fā)商因洪水賠償業(yè)主損失金，這個沒有發(fā)票能否作為稅前扣除憑證?

答復：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

因此，賠償?shù)臉I(yè)主損失可以稅前扣除，按要求進行企業(yè)所得稅前列支。

2.母公司對子公司的股權(quán)激勵，可以由母公司作為工資薪金在稅前扣除嗎?

答復：

我國企業(yè)所得稅制度施行法人稅制，母公司與子公司從稅法層面來看是兩個獨立的法人?！秶叶悇湛偩株P(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)規(guī)定的是一個法人企業(yè)向其員工進行股權(quán)激勵的稅務處理問題。母公司對子公司員工的股權(quán)激勵不適用國家稅務總局公告2012年第18號的相關(guān)規(guī)定。母公司和子公司都不得扣除。

3.我們公司財務用現(xiàn)金支付了辦公費10萬元，當月沒有取得發(fā)票，憑合同以及付款收據(jù)入賬。后來由于對方公司注銷，導致費用發(fā)票永遠沒法取得了，請問這個費用能在企業(yè)所得稅前扣除嗎?

答復：

由于你這個支付方式為現(xiàn)金支付，故無法稅前扣除。

如果您當時采取的是非現(xiàn)金支付，只要具有合同、對方注銷證明等憑證，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)

4.我公司在2019年12月一次性支付外聘獨立董事的年度董事費30萬元，請問這個費用是否必須取得發(fā)票才能在稅前扣除呢?

答復：

是的。獨立董事提供的勞務屬于增值稅應稅范圍，應取得發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告第28號發(fā)布)第九條

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第(六)項

5.可轉(zhuǎn)債按照實際利率法計提的利息能否在稅前扣除?

答復：

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

3.根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5∶1;

(二)其他企業(yè)，為2∶1。

綜上，你們可以聯(lián)系當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴公司實際經(jīng)營情況來認定。

6.為了進一步激勵優(yōu)秀員工，我們公司為20名業(yè)績突出的員工繳納了補充養(yǎng)老險，請問這個費用可以稅前扣除嗎?

答復：

為部分員工購買的補充養(yǎng)老保險不能稅前扣除，具體請看本條的政策依據(jù)。

政策依據(jù)

政策一：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

政策二：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

7.單位取得貨物運輸電子貨票收款憑證是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答復：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

因此，此項業(yè)務應以發(fā)票為稅前扣除憑證，電子貨票收款憑證不得作為稅前扣除憑證。

8.我們是農(nóng)業(yè)免稅企業(yè)，政府補助都屬于不征稅收入嗎?財政性資金發(fā)生的費用形成資產(chǎn)攤銷不能稅前扣除，財政性資金具體指什么?

答復：

一、不征稅收入的需滿足以下條件，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的，同時符合以下條件的專項用途財政性資金：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、以下為財政性資金的含義，請您參考：財政性資金是指事業(yè)單位按照核定的部門預算經(jīng)費申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，是事業(yè)單位取得的預算內(nèi)財政性資金補助。另外，財政性資金也就是不征稅收入形成的資產(chǎn)的攤銷不允許在稅前扣除。

政策依據(jù):

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條

《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條

9.我們是一家建筑企業(yè)，去年底用現(xiàn)金購買了一批水泥，前幾天得知銷售方被列為非正常戶了，現(xiàn)在我們還沒有取得發(fā)票，請問我公司可以憑材料驗收單等內(nèi)部憑證稅前扣除嗎?

答復：

你公司用現(xiàn)金購買水泥，無法提供非現(xiàn)金方式支付的付款憑證，不能憑內(nèi)部憑證稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條、第十四條

10.辦公室裝修費用能不能一次性扣除?是不是必須進長期待攤費用分期攤銷?

答復：

財稅處理如下：

一、 稅務處理

長期待攤費用包括以下幾種情況：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷;

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;

3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷;

4. 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

對于固定資產(chǎn)的大修理支出，同時符合以下條件的修理支出屬于固定資產(chǎn)大修理支出：

(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。若辦公室裝修費用達不到以上2個條件，不用作為長期待攤費用分期攤銷，可以一次性稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條

二、會計處理

如果后續(xù)修理支出延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量得到實質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等，則后續(xù)支出應計入固定資產(chǎn)賬面價值，否則計入當期費用，具體的判斷標準要結(jié)合企業(yè)的實際情況制定。

政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第三條

11.請問固定資產(chǎn)大修理的支出，在企業(yè)所得稅上是一次性扣除還是需要分期攤銷呢?

答復：

固定資產(chǎn)大修理的支出應按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：……(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。”

12.請問收費公路的通行費電子票據(jù)匯總單可以稅前扣除嗎?

答復：

可以作為輔助憑證，但不可以作為唯一的憑證稅前扣除。原因：公路運營企業(yè)收取通行費，應開具收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票或收費公路通行費財政票據(jù)(電子)，這是支付公路通行費的企業(yè)稅前扣除的依據(jù);通行費電子票據(jù)匯總單是兩種通行費電子票據(jù)的輔助憑證，應與收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票或收費公路通行費財政票據(jù)(電子)一并作為稅前扣除憑證。

政策依據(jù)：

《交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局2020年第24號)第二條

13.我們是一家新成立的企業(yè)，專門從事財務軟件的研發(fā)，支付了一年的房屋租賃費20萬元，請問這20萬元的租賃費可以加計扣除嗎?

答復：

研發(fā)費加計扣除歸集范圍中直接投入費用僅包含通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，不含房屋的租賃費。因此，用于研發(fā)活動租賃房屋支付的租賃費不能加計扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第二條

14.我公司收到電力公司開具的供電違約使用電費，請問能稅前扣除嗎?

答復：

給電力公司支付的違約金可以稅前扣除。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

15.社保費由稅務局征收以后，社保費欠繳形成利息和滯納金是否可以所得稅前扣除?

答復：

可以在企業(yè)所得稅的稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準備金支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

因此，逾期繳納社保的滯納金可以在企業(yè)所得稅前列支。具體以主管機關(guān)意見為準。

16.個人取得銷售代理費，支付方為其按勞務報酬申報個人所得稅后，個人不用提供發(fā)票支付方就可以進行稅前扣除嗎?

答復：

需要取得發(fā)票。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)

17.融資租賃固定資產(chǎn)折舊能否允許一次性加計扣除?

答復：

不可以一次性加計扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

《國家稅務總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造。融資租入不屬于購進，因此不能享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策。

18.取得的符合條件的財政補貼若是屬于不征稅收入，那么對應發(fā)生的成本費用還允許在企業(yè)所得稅前扣除嗎?

答復：

不可以的。你取得的符合條件財政補貼屬于不征稅收入，對應發(fā)生的成本費用別在企業(yè)所得稅前扣除了!匯算清繳應及時進行納稅調(diào)增。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)

19.我公司今年年初購進貨時無法取得發(fā)票，是否可以在稅前扣除?

答復：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)

第十三條規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發(fā)生的真實支出，在匯算清繳期前取得發(fā)票的，可以依法在相應年度稅前扣除。如果在匯算清繳期結(jié)束仍無法取得發(fā)票的，根據(jù)本公告第十七條規(guī)定：企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

20.企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除?

答復：

企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金屬于職工福利費，可以稅前扣除，扣除限額不超過工資、薪金總額14%。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：”企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條第二款規(guī)定：職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

21.我公司購買了一張由北京去往上海的火車票，因臨時有事退票了，退票費是50元，請問這張退票費報銷憑證可以列支嗎?可以稅前扣除嗎?

答復：

可以列支，可以在企業(yè)所得稅的稅前扣除。

政策依據(jù):

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

《國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)第一條第二項規(guī)定，火車票退票收取的費用不屬于提供應稅行為，不開具增值稅發(fā)票。取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證(即“**鐵路局退票費報銷憑證”，可以作為稅前扣除的憑證)

22.我公司2019年購進貨物時無法取得發(fā)票，是否可以在稅前扣除?

答復：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號，以下稱28號公告)第十三條規(guī)定，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。因此，貴公司今年發(fā)生的真實支出，在匯算清繳期前取得發(fā)票的，可以依法在相應年度稅前扣除。

如果在匯算清繳期結(jié)束仍無法取得發(fā)票的，根據(jù)28號公告第十七條規(guī)定：企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

23.企業(yè)臨時找來2個人幫助裝卸貨物，分別支付勞務費400元。自制付款憑證并由收款人簽字，該付款憑證是否可在企業(yè)所得稅前扣除?

答復：

可以稅前扣除。

政策依據(jù):

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點，為每次(日)銷售額 300-500 元(含本數(shù))。

本案例每人勞務費400元不達500元起征點，因此可以不開發(fā)票，憑收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證即可。

24.我公司沒有設(shè)置內(nèi)部食堂，員工需自行解決用餐，為提高員工工作積極性，董事會決議修改通過了公司新的工薪制度，給每位員工按其工資總額的1%發(fā)放伙食補助，每月隨工資一起發(fā)放，這項支出能否稅前扣除?

答復：

可以。

政策依據(jù):

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

25.員工接受繼續(xù)教育學費，可以在企業(yè)所得稅的稅前扣除嗎?

答復：

不可以。

政策依據(jù):

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

因此，企業(yè)員工接受繼續(xù)教育所發(fā)生的學費屬于員工個人消費，不屬于職工教育經(jīng)費的范疇，不得稅前扣除。

26.我公司不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，但是有研發(fā)項目，發(fā)生的研發(fā)費用是否可以加計扣除?

答復：

高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格并非是享受研發(fā)費加計扣除政策的必要條件，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，只要符合政策規(guī)定條件的，即可按規(guī)定進行稅前加計扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號印發(fā))規(guī)定，本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

因此，不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

27.研發(fā)人員繳納的“五險一金”可以作為研發(fā)費用范圍加計扣除嗎?(注：該企業(yè)是符合研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè))

答復：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知(財稅〔2015〕119號)及《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)規(guī)定，研發(fā)費用的具體范圍中，人員人工費用：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

因此，研發(fā)企業(yè)為研發(fā)人員繳納的“五險一金”可以加計扣除。

28.員工因公出差，報銷差旅費填寫差旅費報銷單，其他交通住宿均可取得發(fā)票，但按照公司規(guī)定出差誤餐補助15元每餐，大部分不能取得發(fā)票，不能取得發(fā)票的直接在報銷單上填寫出差補助，能否在稅前扣除?

答復：

誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費用。

企業(yè)誤餐補助稅前扣除需要提供相關(guān)的憑據(jù)，例如制度規(guī)定、誤餐標準、誤餐事由、領(lǐng)取人員姓名、時間、地點、任務、支付憑證等，同時誤餐補助不能人人都有(不需要發(fā)票)。但若一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅，作為工資薪金扣除，而不作為誤餐補助扣除。

政策依據(jù):

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)第二條第二款明確規(guī)定，誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入。不征稅。

因此，建議企業(yè)建立誤餐補助標準(盡可能接近國家規(guī)定發(fā)放標準)和補助制度，規(guī)范補助手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明誤餐補助不是變相發(fā)放工資性補貼、津貼，就可以不征稅。

29.我公司為了促進高管的工作積極性，專門為公司高管購買了大概幾十萬的補充醫(yī)療保險，請問能否稅前扣除?

答復：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。這里所說的必須是“全體員工”，只是為公司高管而購買的補充醫(yī)療保險不符合文件規(guī)定，不能予以稅前扣除。

30.企業(yè)為員工負擔的個人所得稅能否稅前扣除?

答復：

《國家稅務總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局公告 2011年第28號)第四條規(guī)定：“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。”

因此，企業(yè)承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除;未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費的不得從稅前扣除。

31.新冠疫情的捐贈在企業(yè)所得稅的稅前可以全額扣除嗎?

答復：

一、企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

二、企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

政策依據(jù):

《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)

32.企業(yè)所得稅法第十條第(七)項未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除，請問老師，目前為止哪些準備金是經(jīng)核定允許稅前扣除的?

答復：

企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

政策依據(jù):

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)規(guī)定：二、2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。”

33.企業(yè)給員工購買手機的費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答復：

企業(yè)給員工購買手機發(fā)生的費用，無法準確區(qū)分是否屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù):

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

34.我公司是一般納稅人，采購一批貨物，不慎將取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)丟失。請問該批貨物銷售后如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答復：

發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的，可以憑銷售方提供的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件作為稅前扣除憑證。

35.工會經(jīng)費的企業(yè)所得稅的稅前扣除依據(jù)是什么?

答復：

(1)《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)第一條規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(2)《國家稅務總局關(guān)于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號)規(guī)定自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

36.對于工會經(jīng)費的企業(yè)所得稅前扣除單據(jù)不合格的如何處理?

答復：

《全國總工會 國家稅務總局關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定：“對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。”

37.發(fā)給研發(fā)人員的春節(jié)福利費可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎?

答復：

可以加計扣除，但是此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

政策依據(jù):

《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)六、其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

所以，此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

38.我公司向以現(xiàn)金方式向貧困大學生資助2000元，可以稅前扣除嗎?

答復：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出。

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

這是公益性捐贈的，要是沒有通過上述組織，直接給貧困大學生，贊助支出不得稅前扣除。

39.非學歷教育培訓費能否稅前扣除?

答復：

可以列入職工教育經(jīng)費按照稅法規(guī)定的比例在稅前列支。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費具體列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;

2.各類崗位適應性培訓;

3.崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

5.特種作業(yè)人員培訓;

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;

8.購置教學設(shè)備與設(shè)施;

9.職工崗位自學成才獎勵費用;

10.職工教育培訓管理費用;

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)

40.我們是一家房開企業(yè)，最近在項目展示區(qū)建了樣板間供客戶參觀。請問樣板間的裝修費用可以稅前扣除嗎?

答復：

臨時建筑樣板房發(fā)生的裝修支出屬于政策規(guī)定的開發(fā)成本，同時該支出應按成本對象歸集計入開發(fā)間接費用，在產(chǎn)品實際銷售實現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本時可以在稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十七條的規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容包括土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費六大項。其中第(六)項中的開發(fā)間接費包含了周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費。同時第二十八條對當期實際發(fā)生的各項支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟用途及發(fā)生的地點、時間區(qū)進行整理、歸類，并將其區(qū)分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規(guī)定對在有關(guān)預提費用和待攤費用進行計量與確認。

41.我們通過拍賣取得了一塊地，因為對方破產(chǎn)了，我們替對方繳納了相關(guān)稅費，這部分稅費是否計入我們購買土地的成本，計算折舊攤銷費用在稅前扣除?

答復：

可以。你公司替對方繳納這部分稅費是取得該土地成本的一部分，留存相關(guān)票據(jù)和代繳憑證的，可以作為A企業(yè)購買土地的成本，計算折舊攤銷費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規(guī)定：“第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。……第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(一)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);……第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。……第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);……第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。”

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。……第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。”

42.醫(yī)藥公司為員工報銷職工醫(yī)師執(zhí)照的繼續(xù)教育支出，開具票據(jù)的抬頭為員工的個人名字，這個可以稅前扣除嗎?

答復：

可以。醫(yī)藥公司為員工報銷職工醫(yī)師執(zhí)照的繼續(xù)教育支出，開具票據(jù)的抬頭為員工的個人名字，因為是行政事業(yè)性收費票據(jù)，按職工教育經(jīng)費支出在文件規(guī)定的限額內(nèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

《財政部 全國總工會 國家發(fā)改委教育部 科技部 國防科工委人事部 勞動保障部 國務院國資委 國家稅務總局全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》(財建〔2006〕317號)規(guī)定：“三、切實保證企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費足額提取及合理使用……(五)企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;2.各類崗位適應性培訓;3.崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓;6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8.購置教學設(shè)備與設(shè)施;9.職工崗位自學成才獎勵費用;10.職工教育培訓管理費用;11.有關(guān)職工教育的其他開支。”

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)規(guī)定：“第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。……外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。”

43.我們是一家金融企業(yè)，根據(jù)政策規(guī)定，計提的貸款損失準備金只允許扣除1%的比例，即資產(chǎn)余額*1%，這里的資產(chǎn)余額涉及的貼現(xiàn)資產(chǎn)這部分應該要按照貼現(xiàn)資產(chǎn)的面值進行計算，還是按照扣除已確認的利息收入的貼現(xiàn)凈值來計算?

答復：

利息收入不屬于貸款資產(chǎn)的計稅基數(shù)，不應稅前計提貸款損失準備金，所以應扣除利息收入部分計提貸款損失準備金。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第86號)

一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

(一)貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款);

(二)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產(chǎn);

(三)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。

44.簽訂分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，廣告費和業(yè)務宣傳費怎么扣除?

答復：

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第43號)規(guī)定：“二、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。……本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。”

45.我們公司享受研發(fā)費用加計扣除的政策，是否還需要報送輔助賬匯總表?

答復：

《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)二、企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！?ldquo;研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

46.租入固定資產(chǎn)支付的租賃費在計算應納稅所得額時如何扣除?

答復：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。”

請您按照以上政策執(zhí)行。

47.企業(yè)員工因公出差，使用自己的12306鐵路積分換取了免費的動車票，票面上未注明價格。企業(yè)以該動車票作為憑證，按照鐵路查詢到的車票價格作為成本費用在稅前扣除可以嗎?

答復：

不可以。企業(yè)在境內(nèi)購買的鐵路旅客運輸服務屬于增值稅應稅行為，支出應當以動車票作為扣除憑證。但由于票面上未注明價格，不能證明實際支出發(fā)生情況，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù):

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;……”

《國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)規(guī)定：“……(二)中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省稅務局確定。”

48.我們公司今年成立了研發(fā)中心，如果公司要享受研發(fā)費加計扣除的話，這個研發(fā)人員的學歷在政策上有沒有要求?

答復：

沒有學歷要求。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局 科學技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119)

《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號》

49.我公司通過股東個人做擔保申請銀行貸款，貸款放款到股東個人，被授權(quán)支付公司的貨款，利息也是通過個人卡支付，這樣的話該筆貸款的利息費用是否可以在公司企業(yè)所得稅的稅前扣除?

答復：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。”

問題所述情形，若該個人股東賬戶只是代付利息，即代收轉(zhuǎn)付，支付銀行利息的實際付款方是你公司，發(fā)票應由銀行開具給你公司，且有相關(guān)合同證明其真實性，你公司可憑銀行開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

50.企業(yè)取得的增值稅普通發(fā)票沒有開具納稅人識別號，銷售方已經(jīng)注銷，相關(guān)支出應如何進行稅前扣除?

答復：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

(一)無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

(二)相關(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議;

(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;

(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;

(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

51.我公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同購買勞務，發(fā)生的支出采取分攤的方式，發(fā)票只能開給關(guān)聯(lián)企業(yè)，我公司應取得何種憑證進行稅前扣除?

答復：

企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

政策依據(jù):

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)

52.企業(yè)以前年度的支出因未取得憑證而沒有稅前扣除，在今年取得了符合條件的憑證，還能否稅前扣除?

答復：

除《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布，以下稱28號公告)第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照28號公告第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

53.我公司上年計提今年支付2020年董事費用。請問支付給董事的費用該如何申報?董事的個稅如何稅前扣除?

答復：

你公司支付董事費用，該董事如在公司任職、受雇，按工資、薪金所得為其申報扣繳個人所得稅，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除;如不在公司任職、受雇，按勞務報酬所得為其申報扣繳個人所得稅，支付的董事費金額如符合小額零星支出，以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，如不屬于小額零星支出則需要取得稅務機關(guān)代開的發(fā)票才能作為稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù):

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第八條規(guī)定，個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

《國家稅務總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕121號)第二條第(一)規(guī)定，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕 089 號)第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。第二條 第(二)項規(guī)定，個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼 任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按 工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的， 對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī) 定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理 稅務登記的單位或者的從事小額零星經(jīng)營業(yè)務個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

54.我公司與員工簽訂車輛租賃合同，租用員工的車輛用于公司經(jīng)營活動，合同中約定車輛租賃期間發(fā)生的車輛車船稅和保險費由公司負擔。請問公司支付的車輛車船稅和保險費能否稅前扣除?

答復：

你公司租用員工車輛在租賃期間支付的車輛車船稅和保險費屬于與車輛所有權(quán)相關(guān)的費用，即使公司不租用，你也得去給車輛交車船稅和保險費，這與公司經(jīng)營活動沒有必然的聯(lián)系，因此不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù):

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

55.公司股東為其父母在養(yǎng)老院的養(yǎng)老費拿來在公司報銷支出，這項費用可以稅前扣除嗎?

答復：

不能。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

企業(yè)發(fā)生的支出如不屬于上述文件規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

56.研發(fā)用房屋租金是否可以計入研發(fā)費加計扣除的直接投入費用?

答復：

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定：“根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題公告如下：一、人員人工費用 指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。……二、直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。……三、折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。……四、無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。……五、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。六、 其他相關(guān)費用 指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。……”

綜上，不可以加計扣除。

57.單位向個人房東租房，單位承擔了個人的物業(yè)費，物管公司開具發(fā)票時開給個人房東，請問我公司如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答復：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

您要是屬于出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。要是企業(yè)購買建議就取得開給企業(yè)的發(fā)票，進行稅前扣除。

政策依據(jù):

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)

58.我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2021年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策?

答復：

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。

享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù):

《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)

59.公司承擔的社保費中的醫(yī)療保險大額醫(yī)療費用能否稅前扣除?

答復：

這個屬于職工福利費的內(nèi)容，需要限額扣除。不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

政策依據(jù):

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條的規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

備注：

文中的《實施條例》系指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

60.我們授予了研發(fā)人員股票期權(quán)。2020年12月31日，該研發(fā)人員在股票期權(quán)達到可行權(quán)條件后全部行權(quán)。請問在匯繳時對研發(fā)人員的這個支出是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策?(注：2018年實施的股權(quán)激勵計劃)

答復：

匯繳時可根據(jù)股票實際行權(quán)時的公允價格與研發(fā)人員實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年工資薪金支出在稅前扣除，并可以享受研發(fā)費用加計扣除。

政策依據(jù):

《國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企 業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)第二條第(二)項規(guī)定，對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待 期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及 數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第一條規(guī)定，人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。第一條第(二)項規(guī)定，工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

61.我公司主營汽車配件銷售，去年11月發(fā)生一筆業(yè)務，已支付價款且已做賬務處理，但一直到2021年2月才收到發(fā)票，截止2月底公司還未進行匯算清繳。請問對于跨年取得的發(fā)票如何稅前扣除?

答復：

政策一：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。即上述支出實際發(fā)生在2020年10月，那么該支出屬于2020年10月的費用，應在2020年稅前扣除。

政策二：

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

由此可見，對于未能及時取得有效憑證的，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。

政策三：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號印發(fā))的規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。即你公司實際業(yè)務發(fā)生在2020年10月，而發(fā)票取得時間為2021年2月，且已在匯繳前取得稅前扣除憑證，對于該筆支出允許在2020年度扣除。

綜上，對于未能及時取得有效憑證的，在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前，應補充提供該成本、費用的有效憑證以此作為稅前扣除憑證。

62.A公司為母公司，B公司為子公司，B公司為A公司提供管理服務，同時收取租金和特許權(quán)使用費，若 B 公司開發(fā)票給A公司服務費，該管理服務費用A公司能否稅前扣除?

答復：

A公司如果是因生產(chǎn)經(jīng)營需要向子公司B支付的管理服務費、租金和特許權(quán)使用費，在符合獨立交易原則的前提下，實際支付的費用在取得扣除憑證后可以稅前扣除。需提醒的是，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕86號文的規(guī)定，不能稅前扣除的情形是指母公司向子公司以管理費形式提取的費用，而非子公司為母公司提供的管理服務。

政策依據(jù):

由于A公司是B公司的母公司，構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易要符合獨立交易原則。同時，第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)

一、母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司(包括營利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關(guān)提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

63.為了防止在實習過程中出現(xiàn)意外，我們公司為實習生購買了團體保險，請問這個團體保險是否可以稅前扣除?

答復：

需要看一下實習生的工作是否是特殊工種，如果符合文件要求可以稅前扣除，不符合則不可以。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

64.我公司去年報廢了2臺生產(chǎn)用機械設(shè)備、1臺筆記本電腦、1臺食堂用的蒸飯柜，都是還沒到預計使用年限。請問該資產(chǎn)報廢產(chǎn)生的損失是否直接做資產(chǎn)損失稅前扣除?

答復：

提前報廢的資產(chǎn)，要計算出該項資產(chǎn)報廢產(chǎn)生的凈損失，然后以專項申報的方式，向主管稅務機關(guān)申報，同時還需要準備相關(guān)的留存?zhèn)洳橘Y料，在滿足上述條件后，才可以將資產(chǎn)的凈損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號印發(fā))相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)報廢的損失要按照賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額為損失額。以資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資料、內(nèi)部責任認定和核銷資料、企業(yè)內(nèi)部的鑒定資料、以及賠償資料等作為稅前扣除憑證;此外，如果生產(chǎn)用的機械設(shè)備金額較大，還需要有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

65.我公司主營設(shè)備的銷售，公司賬面有兩筆應收賬款：其中一筆已達3年之久仍未收回，另外一筆賬齡2年，兩筆應收賬款均有跡象表明無法全部收回，故對兩筆應收賬款計提了壞賬。請問匯算清繳時對于上述兩筆應收賬款計提的壞賬是否必須提供債務人注銷、倒閉、法院結(jié)案報告等相關(guān)資料才可享受稅前扣除?

答復：

企業(yè)應對計提的壞賬提供充足證據(jù)證明壞賬損失的真實性，例如債務人破產(chǎn)清算的、被法院裁定終、注銷、吊銷、死亡、失蹤等資料。但對于特殊的應收賬款作為壞賬損失的，應說明情況，并出具專項報告即可。并非所有的壞賬都要提供債務人注銷、倒閉、法院結(jié)案報告等相關(guān)資料才可享受稅前扣除。

政策依據(jù)：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號發(fā)布)第二十二規(guī)定，企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)提供相關(guān)證據(jù)材料確認該壞賬的真實性，即真實發(fā)生的壞賬申報以后允許稅前扣除。但是對于賬齡超過3年或者賬齡一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，賬務已做處理，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由此可知，對于賬齡超過3年或1年且單筆數(shù)額5萬或年度收入總額的萬分之一的款項，作為壞賬損失應說明情況且出具專項報告即可。對于其他的應收賬款應出具相應的證明資料享受稅前扣除。

66.我公司因設(shè)備正常維修、產(chǎn)能過剩等原因?qū)е履承┥a(chǎn)線停產(chǎn)。停產(chǎn)期間這個生產(chǎn)線繼續(xù)計提折舊，同時支付該生產(chǎn)線的員工的工資。對于該種情形計提的折舊和發(fā)生的人工成本可以稅前扣除嗎?(注：我公司是制造業(yè))

答復：

因設(shè)備正常維修、產(chǎn)能過剩等原因?qū)е履承┥a(chǎn)線停產(chǎn)的停產(chǎn)，在停產(chǎn)期間發(fā)生的人員工資及生產(chǎn)線折舊可以稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準予在計算應納稅所得額時扣除。上述對于生產(chǎn)線在停產(chǎn)期間支付給員工的工資屬于公司的實際支出，即可以稅前扣除。

上述因設(shè)備正常維修、產(chǎn)能過剩等原因?qū)е碌纳a(chǎn)線停產(chǎn)發(fā)生的支出，根據(jù)第十條、第十一條 不屬于不得稅前扣除的情形，并且該支出屬于公司實際發(fā)生且合理的支出。

另，第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

67.關(guān)于2019補提的2018年度的績效，未變更2018年度財務報表，相應未調(diào)整2018年度納稅申報，但于2020實際發(fā)放的2018年度績效可否在2020年度扣除?

答復：

您好，如果您單位執(zhí)行小企業(yè)會計準則，那么也是不需要調(diào)整2018年的財務報表的，直接通過使用當期損益的科目來做賬務處理就可以，其次您這邊是2018年的績效當年沒有計提也沒有發(fā)放，所以2018年的匯算清繳肯定也是沒有稅前扣除的，所以2020年補提了2018年的績效并且實際發(fā)放，那么是可以在2020年的匯算清繳中稅前扣除的。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

要是企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束后向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，若屬于企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，在支付年度扣除。

68.我公司2021年4月通過債務重組方式取得了一臺價值350萬元的生產(chǎn)設(shè)備。請問我們能否一次性稅前扣除?

答復：

你公司通過債務重組方式取得的單位價值不超500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，不屬于以貨幣形式購進或自行建造的固定資產(chǎn)，不能一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)第一條、第二條

國家稅務總局辦公廳2018年8月30日發(fā)布《關(guān)于〈國家稅務總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告〉的解讀》第二條第(一)項

《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)第一條

《財政部 稅務總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)

69.我公司2021年因未按規(guī)定繳納社會保險費支付了一筆滯納金，請問這個滯納金能否稅前扣除?

答復：

可以稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

(二)企業(yè)所得稅稅款;

(三)稅收滯納金;

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

(六)贊助支出;

(七)未經(jīng)核定的準備金支出;

(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

70.母子公司之間的管理費是否可以稅前扣除?

答復：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。同時，可參考文件《國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)的相關(guān)規(guī)定。

71.企業(yè)收到財稅協(xié)會的會費收據(jù)，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?

答復：

社會團體收取的會費屬于增值稅免稅項目，企業(yè)應取得財稅協(xié)會開具的會費發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)規(guī)定：“八、自2016年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。

社會團體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

社會團體開展經(jīng)營服務性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。”

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布)第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱‘應稅項目’)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。”