問題

一家電腦銷售商，這個(gè)月搞客戶“買電腦送鍵盤”活動(dòng)，請(qǐng)問贈(zèng)送的鍵盤如何確認(rèn)收入？如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？是否繳納增值稅？是否需要扣繳個(gè)稅？

答復(fù)：

買電腦送鍵盤，贈(zèng)送的鍵盤不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

比如：

2020年12月某電腦銷售商用買一贈(zèng)一的方式促銷本企業(yè)商品，規(guī)定以每臺(tái)電腦1500元(這是不含稅售價(jià)，成本價(jià)1400元)，購(gòu)買電腦的客戶都可以獲贈(zèng)一套鍵盤，鍵盤價(jià)格(這是不含稅售價(jià)，成本價(jià)100元)200元，當(dāng)期該電腦銷售商銷售電腦收入共170000元。

則應(yīng)確認(rèn)電腦收入=170000×1500/(1500+200)=150000元;

應(yīng)確認(rèn)鍵盤收入=170000×200/(1500+200)=20000元。

賬務(wù)：

（1）購(gòu)進(jìn)電腦和鍵盤：

借：庫(kù)存商品-電腦 14萬(wàn)元

庫(kù)存商品-鍵盤 1萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1.95萬(wàn)元

貸：銀行存款 16.95萬(wàn)元

（2）銷售電腦并贈(zèng)送鍵盤：

借：銀行存款 19.21萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—電腦 15萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —鍵盤 2萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 2.21萬(wàn)元

結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14萬(wàn)元

銷售費(fèi)用-宣傳費(fèi) 1萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品—電腦 14萬(wàn)元

庫(kù)存商品—鍵盤 1萬(wàn)元

注意

1、對(duì)于買一贈(zèng)一行為，開票方式非常重要。

1）、開票的時(shí)候銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

2）、未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售來(lái)繳納增值稅。

2、對(duì)于買一贈(zèng)一行為，客戶買商品的時(shí)候贈(zèng)送個(gè)人的禮品不征收個(gè)人所得稅。對(duì)購(gòu)買方不征收個(gè)人所得稅，銷售方不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、買一贈(zèng)一和隨機(jī)贈(zèng)送是不一樣的，一個(gè)是有償贈(zèng)送，一個(gè)是無(wú)償贈(zèng)送。

1）、 買一贈(zèng)一是指銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品。 兩者的區(qū)別在于贈(zèng)品是否能與銷售商品或提供服務(wù)一一對(duì)應(yīng)，購(gòu)買商品或服務(wù)中得到叫買一贈(zèng)一，偶然得到的稱為隨機(jī)贈(zèng)送。

2）、買一贈(zèng)一中的贈(zèng)品不一定屬于視同銷售（看開票方式），但是隨機(jī)贈(zèng)送的贈(zèng)品一定視同銷售繳納增值稅。

4、對(duì)于買一贈(zèng)一行為或者無(wú)償贈(zèng)品行為，外購(gòu)的贈(zèng)品若是取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣增值稅的。

參考

1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第三條：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國(guó)稅函[2010]56號(hào))進(jìn)一步明確國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件規(guī)定的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

4、財(cái)稅[2016]36號(hào)：第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

5、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1）.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2）.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等）

3）.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

6、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。