一、往來(lái)賬的常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）、延期做收入

案例：晨熙貿(mào)易公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為一般納稅人，對(duì)山高貿(mào)易公司持股30%，為關(guān)聯(lián)企業(yè)。該公司在2020年與甲公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)（賒銷(xiāo)）合同，合同約定100萬(wàn)元的貨款（不含稅，成本80萬(wàn)元）于2020年12月1日發(fā)貨，甲公司于2020年12月31日前支付貨款，由于甲公司逾期未支付貨款，晨曦貿(mào)易公司也就未向其開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)未將該筆收入在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行申報(bào)。2021年2月1日，晨曦貿(mào)易公司收到甲公司發(fā)出的113萬(wàn)元貨款，同時(shí)向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)期申報(bào)該筆收入。

解析：

晨熙貿(mào)易公司按照發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)收入是對(duì)還是錯(cuò)？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”所以晨熙貿(mào)易公司這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間為2020年12月31日，應(yīng)在2021年1月按規(guī)定申報(bào)該筆收入。

正確的會(huì)計(jì)分錄為：

2020年12月1日

借：發(fā)出商品 80萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元

2020年12月31日

借：應(yīng)收賬款 113萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)元

PS：這里請(qǐng)各位會(huì)計(jì)注意！延期做收入不是小事，不但違反了相關(guān)規(guī)定需重新更正申報(bào)，還得加收滯納金，嚴(yán)重者將被處以罰款。

（二）無(wú)法償還的應(yīng)付款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)收入

案例：晨熙貿(mào)易公司存在一筆掛賬3年以上的應(yīng)付賬款500萬(wàn)元，該筆賬款為2018年1月欠乙公司的貨款，乙公司已于2021年1月1日對(duì)該筆賬款進(jìn)行了債務(wù)豁免，但晨熙貿(mào)易公司至今未做任何處理。

解析：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

因此，晨熙貿(mào)易公司對(duì)該筆應(yīng)付賬款應(yīng)于2021年轉(zhuǎn)為收入，并計(jì)入2021年的應(yīng)納稅所得額。

正確的會(huì)計(jì)分錄為：

2021年1月31日

借：應(yīng)付賬款 500萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)外收入 500萬(wàn)元

貸：本年利潤(rùn) 500萬(wàn)元

PS：這里請(qǐng)各位會(huì)計(jì)注意！債務(wù)豁免得按規(guī)定計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納所得稅額，千萬(wàn)不要以為不做調(diào)整就木有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇丝颇渴嵌悇?wù)機(jī)關(guān)核查的重點(diǎn)！~

(三)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)

案例：晨熙貿(mào)易公司于2020年向丁公司銷(xiāo)售一筆貨物產(chǎn)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)元，2021年預(yù)計(jì)無(wú)法收回該筆貨款，在2021年9月30日計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元（采用備抵法核算壞賬，且計(jì)提壞賬比例為5‰，不考慮其他業(yè)務(wù)），在2021年計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除了該筆金額。

解析：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、第十條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條、第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，符合規(guī)定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的壞賬損失可在稅前扣除。

晨熙貿(mào)易公司的該筆壞賬準(zhǔn)備未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核且并非為實(shí)際發(fā)生的損失，只是對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因此不得在稅前扣除。

這里有個(gè)問(wèn)題，如果真發(fā)生壞賬損失怎么辦？

若企業(yè)實(shí)際發(fā)生了壞賬損失，可按《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定確認(rèn)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)方能進(jìn)行稅前扣除。壞賬損失的確認(rèn)證據(jù)材料包括：（1）收、預(yù)付賬款發(fā)生的原始憑據(jù)（包括相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明,以及會(huì)計(jì)憑證），（2）人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)，（3）資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證，等等。

（四）股東借款的風(fēng)險(xiǎn)

案例：晨曦貿(mào)易公司的股東楊小強(qiáng)于2020年1月向企業(yè)借款300萬(wàn)元，計(jì)入其他應(yīng)收款，該筆款項(xiàng)至今未歸還，并且經(jīng)查該筆款項(xiàng)也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

解析：

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

到年度終了（12月31日）股東楊小強(qiáng)仍未歸還借款，對(duì)于股東楊小強(qiáng)向晨曦貿(mào)易公司借走的300萬(wàn)元可能會(huì)被稅局視同分紅，按20%補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

（五）關(guān)聯(lián)公司間無(wú)償借款的風(fēng)險(xiǎn)

案例：晨曦貿(mào)易公司存在一筆其他應(yīng)收款共計(jì)500萬(wàn)元，該筆款項(xiàng)是于2021年1月1日借給其關(guān)聯(lián)公司山高貿(mào)易公司，未作任何借款合同或者書(shū)面協(xié)議，且從未向山高貿(mào)易公司收取利息。(銀行同類同期借款年利率為5%，按年計(jì)提利息)

解析：

（1）根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)) 第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，視同銷(xiāo)售服務(wù)。

晨熙貿(mào)易公司對(duì)于山高貿(mào)易公司的500萬(wàn)元借款不收取利息，視同銷(xiāo)售服務(wù)，需計(jì)征增值稅。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

2021年1月1日

借：其他應(yīng)收款——山高貿(mào)易公司 500萬(wàn)元

貸：銀行存款 500萬(wàn)元

年底計(jì)提利息時(shí)：

企業(yè)無(wú)償提供服務(wù)，不確認(rèn)收入，只產(chǎn)生納稅義務(wù)

借：營(yíng)業(yè)外支出 1.5萬(wàn)元=500*5%*6%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.5萬(wàn)元

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

無(wú)償借款不符合獨(dú)立交易原則，但也不屬于所得稅中的視同銷(xiāo)售服務(wù)，因此晨熙貿(mào)易公司在申報(bào)所得稅時(shí)，對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)償借款不屬于公益性捐贈(zèng)）不得在稅前進(jìn)行扣除，需對(duì)應(yīng)納稅所得額調(diào)增1.5萬(wàn)元。

另外，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

二、溫馨提示

往來(lái)款項(xiàng)是企業(yè)賬務(wù)核算中的重要組成，里頭存在著各樣的風(fēng)險(xiǎn)，稍出差池就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。為了降低其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在這里給大家提幾個(gè)醒：

一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員要熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)、稅法政策規(guī)定，及時(shí)做出納稅調(diào)整；

二是企業(yè)對(duì)于往來(lái)賬要建立應(yīng)有的內(nèi)控機(jī)制，做好賒銷(xiāo)審批，權(quán)責(zé)分離，及時(shí)查看客戶的信用評(píng)價(jià)，對(duì)于不履行還款義務(wù)的，通過(guò)法律等途徑來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)利。

三是企業(yè)應(yīng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決，確保往來(lái)核算問(wèn)題不積累，風(fēng)險(xiǎn)不堆積；

四是企業(yè)年底應(yīng)及時(shí)清賬，來(lái)年再借，避免長(zhǎng)期掛賬。對(duì)方企業(yè)若資金長(zhǎng)期短缺，可考慮債轉(zhuǎn)股的方式處理，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。