01 案情簡介

2018年4月，小北公司（供貨單位）與小廣公司（訂貨單位）簽訂了《產(chǎn)品訂購合同》，約定訂購的產(chǎn)品為檢測儀，發(fā)票類型為增值稅專用發(fā)票。合同簽訂后，小廣公司向小北公司支付了貨款，小北公司向小廣公司發(fā)送了貨物。小廣公司與小北公司均認(rèn)可，合同約定的款項(xiàng)為包含增值稅的金額，該合同簽訂時(shí)的增值稅稅率為16%。但雙方履行合同后，經(jīng)小廣公司多次催促，小北公司遲遲未開具增值稅發(fā)票。

直到2019年4月1日，根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》相關(guān)內(nèi)容，2019年4月1日后，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%。而后，小北公司表示無法向小廣公司開具稅率為16%的增值稅專用發(fā)票，僅向小廣公司開具了稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。

小廣公司對此不滿，認(rèn)為如果小北公司能正常履行開具增值稅發(fā)票的義務(wù)，增值稅稅率應(yīng)為16%。正是由于小北公司怠于履行開票義務(wù)，才導(dǎo)致了小廣公司增值稅稅額損失。在溝通無果后，小廣公司遂將小北公司訴至法院，要求其賠償增值稅稅額損失。

02 裁決結(jié)果

一審法院經(jīng)審理后認(rèn)為：

小北公司在收到小廣公司支付的貨款，并向小廣公司交付貨物后，應(yīng)及時(shí)開具發(fā)票。由于小北公司怠于履行該義務(wù)，后由于稅率變化導(dǎo)致小廣公司不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之法定優(yōu)惠，小北公司應(yīng)當(dāng)賠償稅額損失，據(jù)此一審法院支持了小廣公司相關(guān)訴訟請求。

小北公司不服一審判決，向北京一中院提起上訴。

北京一中院經(jīng)審理后認(rèn)為：

《產(chǎn)品訂購合同》約定的發(fā)票類型為增值稅專用發(fā)票，因此，小北公司具有向小廣公司開具增值稅專用發(fā)票的約定義務(wù)。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)。本案中，小北公司收到小廣公司支付的貨款并供貨后，未能及時(shí)履行開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)，造成了小廣公司能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。小北公司未能全面履行己方義務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償損失的違約責(zé)任。一審關(guān)于增值稅稅額損失的認(rèn)定正確，二審法院予以確認(rèn)。因此，二審法院判決駁回了小北公司的上訴請求，維持原判。

03 法條鏈接

《中華人民共和國民法典》第五百零九條規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)。

當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。

當(dāng)事人在履行合同過程中，應(yīng)當(dāng)避免浪費(fèi)資源、污染環(huán)境和破壞生態(tài)。

《中華人民共和國民法典》第五百七十七條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。

《中華人民共和國民法典》第五百九十九條規(guī)定，出賣人應(yīng)當(dāng)按照約定或者交易習(xí)慣向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的有關(guān)單證和資料。

04 法官釋法

買賣雙方在合同中約定開具增值稅專用發(fā)票的，出賣人需要履行合同約定的義務(wù)。出賣人的交付發(fā)票義務(wù)主要體現(xiàn)為及時(shí)交付，即在買賣合同履行后的合理時(shí)間之內(nèi)交付。關(guān)于合理時(shí)間的判斷，主要結(jié)合買賣雙方的交易頻次、交易習(xí)慣、是否起訴等進(jìn)行判斷。如出賣人沒有及時(shí)交付發(fā)票，買受人可能遭受因年度稅率調(diào)整造成的進(jìn)項(xiàng)稅額損失，該部分損失可以歸因于出賣人的違約行為，因此出賣人應(yīng)當(dāng)賠償買受人的稅款損失。在稅率政策年度調(diào)整的情況下，出賣人應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行開票義務(wù)，買受人及時(shí)以發(fā)票抵扣稅款，從而避免買賣雙方的損失。

05 總結(jié)

按照民法典的規(guī)定，一方因違約給另外一方造成損失，應(yīng)該賠償，沒有問題。

不過這個(gè)案件，涉及到了稅法中的相關(guān)內(nèi)容，在案件審理中，無論買方賣方，還是兩審法院都沒有提及，在此補(bǔ)充一下。

開具增值稅發(fā)票應(yīng)該適用什么稅率，不是由開票時(shí)間決定的，而是由這筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間決定的。

本案中，2018年4月，小廣公司向小北公司支付了貨款，小北公司向小廣公司發(fā)送了貨物。雖然從文中看不出是采取什么銷售結(jié)算方式，但無論是哪種方式，判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要就是兩個(gè)節(jié)點(diǎn)，收款時(shí)間或發(fā)出貨物時(shí)間，而這兩個(gè)時(shí)間已經(jīng)明確在2018年4月，所以這張發(fā)票的稅率肯定是16%，并不是開票時(shí)間的稅率2019年4月。

小北公司開具發(fā)票適用稅率錯(cuò)誤，小廣公司應(yīng)讓小北公司紅字沖銷后，重新開一張正確的發(fā)票即可。

原本一件很簡單的事情，最后弄得打了兩審官司。官司解決了小廣公司的損失賠償問題，但官司解決不了小北公司少繳增值稅的問題，如果被稅務(wù)稽查了，小北公司還需要補(bǔ)稅，加滯納金。

06 稅收政策鏈接

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號）

第三十八條　條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；