誤區(qū)一

公司籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于銷售收入為零，因此發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除，需要全額納稅調(diào)增處理。

糾正：

以上理解是錯誤的，正確的理解應(yīng)為：

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

參考：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定："企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。"

2、國稅函[2009]98號規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

誤區(qū)二

公司發(fā)生的與研發(fā)項目相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以作為研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用加計扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的，正確的理解應(yīng)為：

公司發(fā)生的與研發(fā)項目相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不在研發(fā)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用列舉范圍內(nèi)，不能加計扣除。

參考：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 40 號）第六條規(guī)定，其他相 關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、 評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。

2、財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政 策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 13 號）第一條規(guī)定，制 造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入 當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自 2021 年 1 月 1 日起， 再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自 2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。

誤區(qū)三

公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即便是取得增值稅專用發(fā)票，也一定不可以抵扣增值稅。

糾正：

以上理解是錯誤的，正確的理解應(yīng)為：

贈送客戶禮品，雖然計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是在外購環(huán)節(jié)若是取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣。

購買禮品：

借：庫存商品—禮品 10萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.3萬元

貸：銀行存款 11.3萬元

贈送禮品時：

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 11.3萬元

貸：庫存商品—禮品 10萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.3萬元

參考：

1、《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

2、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：...

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；