2021 年 8 月 17 日，國家稅務總局佛山市稅務局稽查局就廣東賽諾科技股份有限公司取得虛開增值稅普通發(fā)票作出稅務處理決定，主要內容如下：

一、涉嫌違規(guī)事實：

公司于 2017 年 7-12 月取得江西省宏偉勞務有限公司的增值稅普通發(fā)票 5份，價稅合計 2,112,305.04 元；2018 年 11-12 月取得江西省宏偉勞務有限公司的增值稅普通發(fā)票 2 份，價稅合計 1,584,693.40 元；2018 年 11 月取得深圳市樂澤源廣告設計有限公司的增值稅普通發(fā)票 1 份，價稅合計 3,811 元；2019 年 1-3月和 12 月取得江西省宏偉勞務有限公司的增值稅普通發(fā)票 5 份，價稅合計2,605,932.50 元；2020 年 2 月取得江西省宏偉勞務有限公司的增值稅普通發(fā)票3 份，價稅合計 2,050,050.00 元；并分別于 2017 年企業(yè)所得稅前列支成本2,112,305.04 元，2018 年企業(yè)所得稅前列支成本 2,818,004.40 元，2019 年企業(yè)所得稅前列支成本 3,426,482.50 元。根據(jù)上述供應商所在地稅務稽查部門國家稅務總局南昌市稅務局稽查局、國家稅務總局深圳市稅務第二稽查局出具的《已證實虛開通知單》及發(fā)票清單，公司取得的上述 16 份增值稅普通發(fā)票已證實為虛開增值稅普通發(fā)票。

二、處罰/處理依據(jù)及結果：

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條、《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88 號）、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告 2018 年第 28 號）的規(guī)定，公司取得虛開的增值稅普通發(fā)票不能作為稅前扣除憑證，相應支出不得在企業(yè)所得稅前列支，追繳企業(yè)所得稅1,253,518.80 元（其中：2017 年企業(yè)所得稅 316,845.76 元，2018 年企業(yè)所得稅 422,700.67 元，2019 年企業(yè)所得稅 513,972.37 元）。

（二）滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定，從滯納稅款之日起至實際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金（至補繳完成時滯納金合計 471,185.53元）。

短評

對于建筑、勞務、軟件等以人力資源為主要成本的行業(yè)，虛開普通發(fā)票的現(xiàn)象并不少見。究其原因，一方面，這些企業(yè)缺少進項抵扣，增值稅負擔較重。由于增值稅很難規(guī)避，而龐大的員工數(shù)量天然具有取得普票的“優(yōu)勢”，這些企業(yè)便取得虛開普票作稅前列支，降低企業(yè)所得稅負擔。通過納稅義務的此長彼消，一定程度上緩解增值稅成本過高的問題；另一方面，人力成本伴隨著個人所得稅負擔，而且個人所得稅累進性很強，跨越稅級距的薪酬級別意味著更高的邊際稅前工資標準。這些企業(yè)通過虛開普票，將支出的性質由工資、薪金“調整”為成本費用，降低個人所得稅負擔。

從主觀認識角度來看，這些企業(yè)大多認為，只有虛開增值稅專用發(fā)票才可能承擔嚴重的法律責任，虛開普通發(fā)票是普遍的“避稅”行為，不會被查處或追究，甚至鼓勵員工幫助企業(yè)取得普通發(fā)票，倡導以費用報銷列支工資的“潛規(guī)則”。值得注意的是，虛開普票的問題不僅僅局限于中小企業(yè)，大型企業(yè)甚至上市企業(yè)也難除虛開普票的痼疾。例如本案中的賽諾科技，作為新三板掛牌公司，本應具備更加嚴格的發(fā)票合規(guī)體系，但仍然實施了虛開發(fā)票的行為。

虛開普通發(fā)票不僅可能面臨補繳稅款和滯納金的風險，嚴重的還可能構成犯罪，被追究刑事責任。具體來說：

1、虛開普通發(fā)票用于稅前扣除可能構成虛開發(fā)票罪。企業(yè)為了降低賬面利潤，減輕所得稅負擔，在有真實采購的情況下取得虛開普通發(fā)票入賬，可能構成虛開發(fā)票罪，最高面臨七年有期徒刑的刑罰。

2、虛開普通發(fā)票用于個人開支可能構成職務侵占罪或貪污罪。企業(yè)員工在發(fā)生個人開支后，要求服務方開具抬頭為企業(yè)的發(fā)票，并利用自身對企業(yè)財務事項作最終審批的便利條件，以餐費、業(yè)務招待費、差旅費等名義報銷開支的，可能構成虛開發(fā)票罪和職務侵占罪的牽連犯，應擇一重罪從重處罰，即按照職務侵占罪定罪量刑，最高面臨無期徒刑的刑罰。如果企業(yè)屬于國有企業(yè)，企業(yè)員工屬于國家工作人員，可能構成貪污罪，最高面臨死刑的刑罰。