國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書

瓊稅稽罰告〔2021〕4號(hào)

海南***石油化工有限公司：（納稅人識(shí)別號(hào)：91460***T2G787A）

對你公司（地址：海南省?？谑?**號(hào)房）的稅收違法行為擬于2021年10月25日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：

一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬作出的處罰決定

（一）稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由及依據(jù)

1.消費(fèi)稅

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品燃料油，未按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

你公司于2017年12月將購進(jìn)的原油、原料油、重油等共計(jì)183,153.25噸（其中：重質(zhì)油132,188.98噸；原料油21,408.99噸；原油29,555.28噸）委托湖北中資埃菲爾石化科技有限公司進(jìn)行油品調(diào)和，加工成應(yīng)稅消費(fèi)品燃料油，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付了加工費(fèi)2,197,389元，并取得了受托方開具的油品調(diào)合增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人；根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。因此，發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)應(yīng)為消費(fèi)稅納稅人。

根據(jù)上述規(guī)定，由于你公司購進(jìn)化工原料（重質(zhì)油、原料油和原油）進(jìn)行委托加工或者調(diào)和成燃料油的行為屬于委托加工行為，燃料油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和燃料油的行為屬于應(yīng)稅行為，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，受托方企業(yè)則為消費(fèi)稅的扣繳納稅義務(wù)人。

湖北中資埃菲爾石化科技有限公司作為受托加工方，應(yīng)當(dāng)在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅稅款。據(jù)國家稅務(wù)總局海口市稅務(wù)局移交資料顯示，湖北中資埃菲爾石化科技有限公司認(rèn)為油品調(diào)和環(huán)節(jié)不屬于加工消費(fèi)稅品應(yīng)稅產(chǎn)品的環(huán)節(jié)，并未履行消費(fèi)稅代扣代繳義務(wù)。據(jù)國家稅務(wù)總局大冶市稅務(wù)局東岳稅務(wù)分局提供的協(xié)查資料顯示，湖北中資埃菲爾石化科技有限公司未向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納過代收代繳消費(fèi)稅。

根據(jù)征管法第六十九條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，因此委托加工應(yīng)稅燃料油消費(fèi)稅應(yīng)由你公司申報(bào)繳納，計(jì)算征收稅款方式為從量定額計(jì)征；根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅[2015]11號(hào)）規(guī)定，將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升；根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第51號(hào)）第十條規(guī)定，燃料油1噸等于1015升。因此，你公司2017年12月委托加工應(yīng)稅燃料油應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅為223,080,658.5（183,153.25*1,015*1.2=223,080,658.5）元。

（2）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，未按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

根據(jù)你公司開具的發(fā)票信息（數(shù)據(jù)來源于增值稅發(fā)票大數(shù)據(jù)分析監(jiān)控系統(tǒng)），你公司于2018年1月8日至1月10日向營口經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)孤兒村環(huán)保油廠共計(jì)銷售燃料油51,877.82噸。由于你公司購進(jìn)的重質(zhì)油、原油和原料油合計(jì)為235,046.971噸，已將其中的132,188.98噸重質(zhì)油、21,408.99噸原料油和29,555.28噸原油（合計(jì)為183,153.25噸）委托湖北中資埃菲爾石化科技有限公司進(jìn)行油品調(diào)和，加工成應(yīng)稅消費(fèi)品燃料油并已經(jīng)銷售完畢，這次銷售的51,877.82噸燃料油實(shí)際為你公司購入的重質(zhì)油，屬于將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)）第三條的規(guī)定，將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅，上述銷售重質(zhì)油的行為應(yīng)視同銷售燃料油征收消費(fèi)稅，計(jì)算征收稅款方式為從量定額計(jì)征。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅[2015]11號(hào)）規(guī)定，將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升；根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第51號(hào)）第十條規(guī)定，燃料油1噸等于1015升。根據(jù)上述規(guī)定，你公司2018月1月應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為：63,187,184.76（51,877.82*1,015*1.2=63,187,184.76）元。

以上兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅286,267,843.3元。

以上兩項(xiàng)事實(shí)由以下證據(jù)證明：

企業(yè)進(jìn)銷存明細(xì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證結(jié)果通知書及認(rèn)證結(jié)果清單，證實(shí)你公司貨物的購進(jìn)或銷售情況，取得的增值稅扣稅憑證認(rèn)證抵扣情況。

②海口市保稅區(qū)國家稅務(wù)局第一稅務(wù)分局稅務(wù)事項(xiàng)通知書（海保國稅一通[2018]0004號(hào)）、納稅評估審批表和約談通知書及詢問筆錄，證實(shí)海口市保稅區(qū)國家稅務(wù)局第一稅務(wù)分局就你公司銷售委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品涉嫌偷逃消費(fèi)稅進(jìn)行稅務(wù)約談和納稅評估，并就納稅評估結(jié)果通知納稅人自行改正。

③《你公司購買原油的付款憑證、購買合同和取得的增值稅專用發(fā)票，證實(shí)你公司向“中油菲納埃爾”、“中油華儲(chǔ)”和“中油長運(yùn)渤海”等三家公司購買重質(zhì)油、原料油和原油的購進(jìn)貨物情況。

④油品調(diào)和合同、付款憑證和取得的委托加工增值稅專用發(fā)票，證實(shí)你公司委托委托湖北中資埃菲爾石油科技有限公司委托加工其購進(jìn)的重質(zhì)油、原料油和原油，向其付款并取得增值稅專用發(fā)票。

⑤國家稅務(wù)總局大冶市稅務(wù)局東岳分局提供的《增值稅專用發(fā)票電子底賬信息查詢》、《稅（費(fèi)）種認(rèn)定信息表》和《申報(bào)明細(xì)查詢》，證實(shí)湖北中資埃菲爾石化科技有限公司就受你公司委托加工重質(zhì)油、原料油和原油之業(yè)務(wù)未向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納過代收代繳消費(fèi)稅。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅

根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅”的規(guī)定，分別按消費(fèi)稅額2015年2月前按5%稅率、2015年2月后按7%稅率計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅。

你公司2017年12月應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅為223,080,658.5元，應(yīng)補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為15,615,646.1（223,080,658.5*7%=15,615,646.1）元。

你公司2018年1月應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅為63,187,184.76元，應(yīng)補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為4,423,102.93（63,187,184.76*7%=4,423,102.93）元。

以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳城市建設(shè)維護(hù)稅20,038,749.03元。

（二）擬作出的處罰決定及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條 “納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”、《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)）及附件《海南省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》代碼010800第二目“在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，首次發(fā)生且不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。罰款執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為最低限額50%”的規(guī)定，對你公司少繳消費(fèi)稅和城市建設(shè)維護(hù)稅的行為定性為偷稅。擬對你公司少繳納消費(fèi)稅286,267,843.26元的行為處少繳稅款50%的罰款，即143,133,921.63 元；對少繳納城建稅20,038,749.03元的行為處少繳稅款50%的罰款，即10,019,374.52元，罰款合計(jì)153,153,296.15元。

二、你公司有陳述、申辯的權(quán)利。請?jiān)谖揖肿鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

三、若擬對你公司罰款10,000.00元（含10,000.00元）以上，或符合《中華人民共和國行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你公司有要求聽證的權(quán)利。可自收到本告知書之日起五個(gè)工作日內(nèi)向我局書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。

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