關(guān)于違約金，經(jīng)常被問的三個稅務問題有：

1、收到違約金要不要繳增值稅，開發(fā)票？

2、支付違約金如何在企業(yè)所得稅前扣除？

3、房地產(chǎn)公司向個人支付的延期違約金，要不要扣繳個人所得稅？

對上述問題，稅局的答復如下：

——————

問題內(nèi)容：A公司與B簽訂房屋租賃合同用于辦公，每期的租金B(yǎng)去稅務代開租賃發(fā)票給A.后來A因自身原因提前解除合同，同意向B格外支付一個月租金作為違約金。B以合同未寫違約金條款為由，只能開具收據(jù)而不是發(fā)票，請問這樣做合理嗎？B是否應該把違約金作為價外費考慮，來開具發(fā)票給A?

答復機構(gòu)：大連市稅務局

答復時間：2021-07-29

答復內(nèi)容：大連市稅務局12366呼叫中心答復：

尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”　

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

綜上所述，對于B企業(yè)發(fā)生應稅行為而取得的違約金，應作為價外費用，并按照相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票。

————————

問題內(nèi)容：我公司購買中介服務，現(xiàn)因項目中止需支付服務商違約金。支付的違約金是否需憑發(fā)票在稅前列支。謝謝。

答復機構(gòu)：廈門市稅務局

答復時間：2020-12-14

答復內(nèi)容：國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復：

尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。”

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。” 問題所述情況，若是合同項目已執(zhí)行，因某些原因造成項目中止的，服務商收取的違約金屬于增值稅價外費用，應并入銷售額繳納增值稅并開具發(fā)票。若是合同未執(zhí)行，尚未發(fā)生增值稅應稅行為而取得的違約金，不屬于增值稅應稅項目，不得開具增值稅發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”第十條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……與取得收入無關(guān)的其他支出”。上述若確實與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“ 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；......。”據(jù)此，若是合同項目已執(zhí)行，因某些原因造成項目中止的，服務商收取的違約金屬于增值稅價外費用，以服務商開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。據(jù)此，若是合同未執(zhí)行，尚未發(fā)生增值稅應稅行為而取得的違約金，不屬于增值稅應稅項目，以服務商開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

————————

問題內(nèi)容：房地產(chǎn)延期交房支付給客戶的延期違約金，是否需要代扣代繳個人所得稅？

答復機構(gòu)：河南省稅務局

答復時間：2020-12-14

答復內(nèi)容：您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）規(guī)定，第二條　下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：……（九）偶然所得。……第九條　個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

二、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定：第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：……（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。

三、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）規(guī)定，……國家稅務總局(政策解讀)……三、問：《公告》廢止了哪些原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定？答：根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止，具體包括：……六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

因此,根據(jù)上述文件規(guī)定,公告2019年第74號文件出臺后，廢止了六項原按“其他所得”征稅的政策規(guī)定，有的因業(yè)務不復存在，不存在征稅之由；有的因業(yè)務不再屬于個人所得稅征稅范圍，不需要繳納個人所得稅。對于開發(fā)商逾期交房支付給個人的違約金，目前未有文件規(guī)定屬于“偶然所得”征收范圍。具體事宜您也可聯(lián)系主管稅務機關(guān)進一步確認。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務熱線或主管稅務機關(guān)。

————————

【晶晶亮讀后感】

違約金的稅務處理，關(guān)鍵是判斷是否屬于增值稅的價外費用，如果建立在增值稅應稅業(yè)務上的違約金，收到方需要繳增值稅，開發(fā)票，支付方需要憑借發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如果因業(yè)務未開展而收到違約金，收到不需要繳增值稅，不需要開發(fā)票，支付方也不需要發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。

房地產(chǎn)公司支付給個人購房的違約金，新個稅法實施后，不屬于任何一個征稅項目，不需要扣繳個人所得稅。