股權轉讓只涉及到繳納印花稅和企業(yè)所得稅（溢價轉讓股權的情況下），為了合法節(jié)約法人股東轉讓股權的企業(yè)所得稅，筆者認為最具有實際操作性的有以下6妙計：

一是先分紅后轉讓；

二是先“分紅+盈余公積轉增資本”再轉讓；

三是先撤資后增資；

四是關聯(lián)公司先“定向分紅+盈余公積轉增資本”再轉讓；

五是股權投資分5年均分繳納企業(yè)所得稅；

六是延遲納稅義務時間。

案例分析：法股人股東轉讓股權節(jié)稅6妙計的涉稅分析

（一）基本情況

假定A公司投資M公司的初始投資成本為6000萬元，占M公司股份的60%，B公司出資4000萬元占M公司的40%股份， A公司準備持有M公司60%的股份全部轉讓給自然人C。然后用股權轉讓款購買自然人C持有N公司100%的股份。截止股權轉讓前，M公司的未分配利潤為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2021年11月份A公司將其股份作價13000萬元全部轉讓給自然人C。如果A公司直接轉讓股權給B公司，根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。則A公司發(fā)生的股權轉讓所得為7000萬元（13000萬元-6000萬元），應繳企業(yè)所得稅1750萬元（7000萬元×25%），稅負較高。請問在A公司股權轉讓環(huán)節(jié)，如何進行稅收籌劃使A公司實行合法合理少繳納企業(yè)所得稅。

（二）稅收籌劃6妙計

1、節(jié)稅妙計一：先分紅后轉讓

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條第（二）項的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，即免征企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

基于以上稅法政策規(guī)定，如果將A公司從M公司分配回來的股息、紅利等權益性投資收益是免征企業(yè)所得稅。

因此，M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000（萬元），分紅后A公司的股權轉讓收入變?yōu)?3000萬元-3000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利3000萬元免征企業(yè)所得稅，A公司發(fā)生的股權轉讓所得=10000-6000=4000（萬元），股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬元）。

通過以上計算分析，“先分紅后轉讓”比“直接轉讓股權”節(jié)約750萬元企業(yè)所得稅（1750萬元-1000萬元）。

2、節(jié)稅妙計二：先“分紅+盈余公積轉增資本”再轉讓

根據(jù)《中華人民共和國公司法》第167和第169條的規(guī)定，分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。因此，M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%。M公司可以2500萬元（所留存的該項公積金不得少于轉增資本前公司注冊資本1億元的25%）盈余公積轉增資本，轉股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬元）。

由于M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000（萬元），分紅后A公司的股權轉讓收入變?yōu)?3000萬元-3000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利3000萬元免征企業(yè)所得稅，分紅后A公司股權轉讓收入是10000萬元，同時M公司通過盈余公積轉增資本的方式，致使A公司的投資成本變?yōu)?500萬元。所以A公司的股權轉讓所得=股權轉讓收入10000萬元-A公司股權投資成本7500萬元=2500（萬元），應繳企業(yè)所得稅=2500×25%=625（萬元）。

通過以上計算分析，通過先“分紅+盈余公積轉增資本”再轉讓股權

比“直接轉讓股權”節(jié)約企業(yè)所得稅1175萬元（1750萬元-625萬元），同時比“先分紅后轉讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅375萬（1000萬元-625萬元）。

3、節(jié)稅妙計三：先撤資后增資

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。

根據(jù)《中華人民共和國公司法》第43條、177條、179條的規(guī)定， 股東會會議作出增加或減少注冊資本的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權的股東通過。公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應當自作出減少注冊資本決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，有權要求公司清償債務或者提供相應的擔保。公司增加或者減少注冊資本，應當依法向公司登記機關辦理變更登記。

基于以上法律條款的規(guī)定，A公司和B公司達成減資協(xié)議約定：A公司先從M公司撤出60%的出資份額，獲得13000萬的補償，同時自然人C和M公司簽訂增資協(xié)議約定：由C出資13000元，占M公司60%的股權。并召開股東大會，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權的股東通過減資和增資協(xié)議。

同意以上法律手續(xù)完備的情況下，根據(jù)國家稅務總局2011年公告第34號文件第五條件的規(guī)定，A公司獲得的13000萬元補償?shù)亩悇仗幚砣缦拢?/p>

（1）6000萬元算投資資本的收回，不交企業(yè)所得稅；

（2）按撤資比例60%應享有的M公司盈余公積和未分配利潤的份額（5000+5000）×60%=6000萬應確認為股息所得，免征企業(yè)所得稅；

（3）其余部分13000-6000-6000=1000應確認為股權轉讓所得，應交企業(yè)所得稅1000×25%=250萬元。

另外，C的出資行為除了增資需要繳納印花稅外不涉及其他稅種。

通過以上涉稅法律分析，A公司 通過“先撤資后增資” 轉讓股權的方法，比比“直接轉讓股權”節(jié)約企業(yè)所得稅1500萬元（1750萬元-250萬元），同時比“先分紅后轉讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅750萬（1000萬元-250萬元），比先“分紅+盈余公積轉增資本”再轉讓股權”節(jié)約元企業(yè)所得稅400萬（650萬元-250萬元）。

4、節(jié)稅妙計四：關聯(lián)公司之間先“定向分紅+盈余公積轉增資本”再轉讓

根據(jù)《中華人民共和國公司法》第三十四條的規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外?；诖朔烧咭?guī)定，針對有限責任公司在分配股息紅利時，允許將公司的未分配利潤只分配給某些股東，而另外一些股東可以放棄分紅。但是必須滿足兩個前提條件：一是有限責任公司有未分配利潤可分配；二是在《股東投資協(xié)議》或《公司章程》或全體股東一致簽字同意的《股東分紅協(xié)議》中約定“全體股東不按照出資比例分取紅利，只將公司可分配的未分配利潤只分配給一部分股東，其他股東放棄分紅”。

因此，A公司M公司、B公司為關聯(lián)公司的情況下，修改《公司章程》約定：M公司在分紅時，A公司可以優(yōu)先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤，B公司再進行分紅。

通過以上《公司章程》關于分紅的約定：A公司優(yōu)先分紅5000萬元后，股權轉讓價格變?yōu)?3000-5000=8000（萬元）；

再將2500萬元（所留存的該項公積金不得少于轉增資本前公司注冊資本1億元的25%）盈余公積再轉增資本，轉增后A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬元）

A公司股權轉讓所得=8000-7500=500（萬元），應繳企業(yè)所得稅=500×25%=125（萬元）；

通過以上涉稅法律分析，A公司 通過“先撤資后增資” 轉讓股權的方法，比比“直接轉讓股權”節(jié)約企業(yè)所得稅1625萬元（1750萬元-125萬元），同時比“先分紅后轉讓”節(jié)約元企業(yè)所得稅875萬（1000萬元-125萬元），比先“分紅+盈余公積轉增資本”再轉讓股權”節(jié)約元企業(yè)所得稅525萬（650萬元-125萬元），比先撤資后增資節(jié)約元企業(yè)所得稅125萬（250萬元-125萬元）

5、節(jié)稅妙計五：延遲股權轉讓收入企業(yè)所得稅的納稅義務時間

根據(jù)國稅函【2010】79號文件的規(guī)定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。同時根據(jù)國家稅務總局2010年19號公告的規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

基于以上稅法政策規(guī)定，對于股權轉讓，稅法注重轉讓的法律形式，在完成股權變更手續(xù)時才發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務。因此，在股權轉讓款分期收取的情況下，企業(yè)可以約定收到全部或絕大部分股權轉讓款方辦理股權變更手續(xù)。這樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅。

6、節(jié)稅妙計六：股權投資分5年均分繳納企業(yè)所得稅：以股權進行投資

根據(jù)《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）第一條的規(guī)定， 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。因此，如果A公司轉讓股權后本就打算投資自然人C目前投資的N公司，那么可以采取以持有M公司的股權入股N公司，可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。