企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，簽訂交易合同時(shí)一般會(huì)約定違約金條款，明確交易雙方因未履行合同或履約過(guò)程中產(chǎn)品不合格等情形，產(chǎn)生糾紛需要按照合同約定向?qū)Ψ街Ц哆`約金。那么，收取的違約金，是否需要繳納增值稅？本文通過(guò)案例進(jìn)行分析，需要區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。

A公司銷(xiāo)售給B公司材料一批，售價(jià)500萬(wàn)元，其中A公司與B公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同中對(duì)違約條款約定如下：B公司由于自身原因不再采購(gòu)該批材料，則需按照合同金額的5%收取違約金，也就是25萬(wàn)元；后期由于B公司改變了原有經(jīng)營(yíng)策略，不再需要采購(gòu)該批材料，A公司按照合同約定向B公司收取違約金25萬(wàn)元。這筆違約金是否繳納增值稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第四條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，統(tǒng)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售行為。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，確認(rèn)銷(xiāo)售額的前提條件是“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”。

根據(jù)上述規(guī)定，因此，上例中由于B公司在合同未開(kāi)始時(shí)臨時(shí)違約，決定不與A公司合作，未發(fā)生銷(xiāo)售應(yīng)稅行為，收取的違約金等相關(guān)款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

一、增值稅對(duì)違約金的認(rèn)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

由此可見(jiàn)，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用的范疇。

二、區(qū)分不同情形的稅務(wù)處理

企業(yè)取違約金是否繳納增值稅，區(qū)分以下不同的情況進(jìn)行處理。

1. 銷(xiāo)售方收取未履行合同的違約金

如上例，如果企業(yè)在合同未開(kāi)始時(shí)臨時(shí)違約，決定不與對(duì)方合作，由于合同未履約未發(fā)生銷(xiāo)售應(yīng)稅行為，收取的違約金等相關(guān)款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

2. 銷(xiāo)售方收取履行過(guò)程中的違約金

〔例〕C公司為D公司提供租賃設(shè)備服務(wù)，約定租賃期限為2021年1月~12月，租賃價(jià)款為300萬(wàn)元，其中C公司與D公司簽訂租賃合同中對(duì)違約條款約定如下：C公司如在合同履約過(guò)程中收回設(shè)備，則需按照合同金額的3%收取違約金，也就是9萬(wàn)元；2021年1月 C公司將設(shè)備出租給D公司使用，2021年6月由于C公司自身發(fā)展較快，需要使用該設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)，向D公司要求收回該設(shè)備的使用權(quán)，C公司按照合同約定向D公司收取違約金9萬(wàn)元。

本例中，雙方按照合同約定條款已經(jīng)履行交易的情況下，C公司收取的違約金符合增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，屬于因“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”而收取違約金、賠償金，理應(yīng)作為增值稅的外費(fèi)用，與所收取租金一并計(jì)算繳納增值稅。

3. 采購(gòu)方收取未履約合同的違約金

同情形1的案例：A公司銷(xiāo)售給B公司材料一批，售價(jià)500萬(wàn)元，其中A公司與B公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同中對(duì)違約條款約定如下：A公司由于自身原因不再銷(xiāo)售該批材料，則需按照合同金額的5%收取違約金，也就是25萬(wàn)；后期A公司庫(kù)存緊張，未能提供該批材料，由于材料所需的材質(zhì)較特殊，以后也無(wú)法提供給B公司該批材料，B公司按照合同約定向A公司收取違約金25萬(wàn)元。

與情形1同理，A公司作為采購(gòu)方收取的違約金并非因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)而收取，當(dāng)然也是不構(gòu)成增值稅銷(xiāo)售額（價(jià)外費(fèi)用），不需要計(jì)算繳納增值稅。

4. 采購(gòu)方收取履約合同過(guò)程中的違約金

同情形2的案例：C公司與D公司簽訂租賃合同中對(duì)違約條款，約定如下：D公司如在合同履約過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該設(shè)備不符合質(zhì)量要求，則需按照合同金額的3%收取違約金，也就是9萬(wàn)元；2021年1月 C公司將設(shè)備出租給D公司使用，2021年6月D公司在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)利用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品存在瑕疵，D公司按照合同約定向C公司收取違約金9萬(wàn)元。

事實(shí)上，企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓?zhuān)瑧?yīng)屬于銷(xiāo)售折讓。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

在這種情形下，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定流程由銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票，銷(xiāo)售方?jīng)_減其銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額；購(gòu)買(mǎi)方按照規(guī)定沖減其成本費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅額，此情形中D公司應(yīng)向C公司開(kāi)具紅字發(fā)票，沖減銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額，C公司則需沖減其成本費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅額。