近年來，由于價格相對較低、不限購等原因，不少人開始青睞通過司法拍賣方式，競拍罰沒房產(chǎn)。其中，拍賣成交后，過戶稅費如何承擔(dān)，是大家比較關(guān)心的問題。從受讓方的角度，筆者建議，參拍前，務(wù)必仔細閱讀拍賣公告，提前就稅費事宜做好溝通，維護自身合法權(quán)益。

案例

7月30日，位于華中地區(qū)的甲省產(chǎn)權(quán)交易中心網(wǎng)站發(fā)布《財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓信息披露公告》（以下簡稱《公告》）?！豆妗凤@示，轉(zhuǎn)讓方甲省財政廳預(yù)算評審中心通過網(wǎng)絡(luò)競價方式，轉(zhuǎn)讓一商業(yè)住宅，該標的來源系地方中級人民法院執(zhí)行案件涉及的強制執(zhí)行罰沒房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓底價1400余萬元?！豆妗访鞔_，本次標的交易過戶產(chǎn)生的稅費按照當(dāng)?shù)囟愂照邎?zhí)行，原產(chǎn)權(quán)持有人應(yīng)繳納的所有稅費和受讓方自身應(yīng)承擔(dān)的稅費均由受讓方承擔(dān)。

分析

本案例屬于典型的罰沒房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，《公告》沒有說明本次交易需要繳納的具體稅種、稅率，但約定由受讓方承擔(dān)交易雙方產(chǎn)生的所有稅費。

一般情形下的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方需要繳納增值稅、土地增值稅、所得稅、印花稅，以及相應(yīng)的城市建設(shè)維護稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱“附加稅費”），受讓方只需繳納契稅和印花稅。如果原產(chǎn)權(quán)所有人是個人，則其轉(zhuǎn)讓住房無須繳納土地增值稅。罰沒房產(chǎn)雖然是通過司法拍賣發(fā)生的轉(zhuǎn)讓，但是本質(zhì)上還是屬于房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因此，轉(zhuǎn)讓方和受讓方同樣需要繳納相應(yīng)的稅款。

受讓方需要就受讓房產(chǎn)繳納契稅和印花稅，這一點毋庸置疑。但轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和附加稅費、土地增值稅、所得稅和印花稅，是否必須由受讓方按照《公告》的約定承擔(dān)，筆者認為，并不見得。

《公告》要求受讓方承擔(dān)原產(chǎn)權(quán)持有人應(yīng)繳納的所有稅費，違背了我國相關(guān)的規(guī)定。《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》（法釋〔2016〕18號）第三十條規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。2020年9月2日，國家稅務(wù)總局在對十三屆全國人大三次會議第8471號建議的答復(fù)中也明確，“嚴格禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔(dān)全部稅費，以提升拍賣實效，更好地維護各方當(dāng)事人合法權(quán)益”。

目前，我國對于房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的稅費承擔(dān)主體均有明確規(guī)定，并不是“沒有規(guī)定或規(guī)定不明”。因此，罰沒財物拍賣過程中涉及的稅費，應(yīng)由雙方按法律、法規(guī)規(guī)定各自繳納，而不應(yīng)在競買公告中對納稅義務(wù)主體進行變更，這不僅違背了稅收法定原則，也會影響競拍人競拍的熱情，反而不利于罰沒房產(chǎn)的順利拍賣。

另外，即使《公告》有權(quán)要求受讓方承擔(dān)原產(chǎn)權(quán)持有人可能產(chǎn)生的稅費，受讓方仍然需要注意，罰沒房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于一般房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方并不需要繳納所有的稅費。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》（財稅字〔1995〕69號）規(guī)定，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入，由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征收增值稅。根據(jù)這一規(guī)定，罰沒房產(chǎn)如果屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的房產(chǎn)，競拍取得的收入不征收增值稅，由于相應(yīng)的附加稅費均以增值稅為計稅基礎(chǔ)，因此，罰沒房產(chǎn)競拍的收入也無須繳納附加稅費。不過，對于何為“一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品”，需要競拍人在競拍前，與有關(guān)部門進行充分的溝通。

值得注意的是，對于罰沒房產(chǎn)原產(chǎn)權(quán)所有人應(yīng)當(dāng)繳納的土地增值稅、所得稅和印花稅，目前并無相關(guān)的法律法規(guī)明確規(guī)定不予征稅?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)〈罰沒財物管理辦法〉的通知》（財稅〔2020〕54號）第二十八條規(guī)定，罰沒物品處置收入，可以按扣除處置該罰沒物品直接支出后的余額，作為罰沒收入上繳。該公告第二十四條同時規(guī)定，罰沒收入屬于政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳管理有關(guān)規(guī)定，全額上繳國庫，納入一般公共預(yù)算管理。

據(jù)此，筆者認為，拍賣罰沒房產(chǎn)取得的收入，也屬于政府非稅收入，應(yīng)按照規(guī)定全額上繳國庫，無須繳納稅款，進而也就無須繳納土地增值稅、所得稅和印花稅。換句話說，即使約定由受讓方承擔(dān)轉(zhuǎn)讓方可能產(chǎn)生的稅費，受讓方也“無稅可包”。但在實踐中，由于并無明確不予征收的規(guī)定，各地可能會存在不同的執(zhí)行口徑，競拍人還需要提前進行溝通確認。

建議

目前，對于拍賣罰沒特定財產(chǎn)所取得的收入，暫只有明確不予征收增值稅的規(guī)定，其他的稅款并沒有明文規(guī)定是否征收，在競拍罰沒房產(chǎn)時，可能會產(chǎn)生爭議。因此，為了維護自身合法權(quán)益，減少交易紛爭，筆者建議，意向買受人在拍賣罰沒財產(chǎn)之前，應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)溝通，了解交易過程中可能產(chǎn)生的稅種、稅率、計稅依據(jù)等信息，并積極與轉(zhuǎn)讓方或執(zhí)行法官溝通，以避免承擔(dān)不必要的稅款。