在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)常常將大部分資源和關(guān)注度投向業(yè)務(wù)部門，卻沒有給內(nèi)部的稅務(wù)管理部門應(yīng)有的關(guān)注。一家企業(yè)從開始成立到發(fā)展成熟，再到融資上市，每一步的成功都依賴于企業(yè)精心的戰(zhàn)略部署，稅務(wù)管理就是其中的重要組成部分。其實(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理可做的事很多。總體來看，資金、人才和技術(shù)，是企業(yè)重要的生產(chǎn)要素，如果企業(yè)稅務(wù)管理到位，提前做出恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排，就能夠在吸引資金、激勵(lì)人才和布局技術(shù)等方面，有效發(fā)揮“稅務(wù)賦能”作用。

在吸引資金方面：通過有效稅務(wù)安排降低投資人成本，能夠增強(qiáng)投資吸引力。

企業(yè)發(fā)展離不開充足的資金。要想吸引優(yōu)質(zhì)投資人和優(yōu)質(zhì)資金助力企業(yè)發(fā)展，設(shè)計(jì)搭建一個(gè)有效的持股架構(gòu)非常重要。這其中，稅收成本是一個(gè)不容忽視的重要因素。

假設(shè)A公司同時(shí)從事生物科技、教育和醫(yī)美等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊。投資人甲某十分看好A公司的生物科技板塊。倘若A公司并未設(shè)置靈活的股權(quán)架構(gòu)，甲某要想獲得A公司的生物科技板塊，可能需要將A公司全部收購。此時(shí)甲某很可能因?yàn)槭召彸杀竞芨?，而放棄收購A公司的生物科技板塊。

同理，企業(yè)采用簡單的垂直管理結(jié)構(gòu)，也將給投資人帶來較高的收購成本，還可能涉及業(yè)務(wù)剝離等事項(xiàng)。舉例來說，B公司單獨(dú)成立了從事生物科技業(yè)務(wù)的全資子公司C公司，C公司又設(shè)立了專門的子公司D公司從事教育業(yè)務(wù)。如果投資人乙某只想投資C公司，不想投資D公司，企業(yè)就需要將D公司從C公司中剝離出去。通常情況下，受投資人青睞的子公司發(fā)展態(tài)勢良好，現(xiàn)時(shí)市場價(jià)值可能遠(yuǎn)高于注冊資本，母公司在剝離業(yè)務(wù)時(shí)將涉及較高的稅收成本和時(shí)間成本。

基于此，企業(yè)要想節(jié)約稅收成本，吸引更優(yōu)質(zhì)的資金，就需要重新梳理自身股權(quán)架構(gòu)。從實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來看，靈活的股權(quán)架構(gòu)至少要有三層：第一層是集團(tuán)公司；第二層以企業(yè)主要發(fā)展業(yè)務(wù)板塊為基礎(chǔ)，設(shè)立一個(gè)專用于吸引資金的平臺，類似于此項(xiàng)業(yè)務(wù)板塊的“集團(tuán)公司”；第三層為專門從事業(yè)務(wù)工作的公司。此時(shí)，如果投資人看好企業(yè)的某一業(yè)務(wù)板塊，可以投資給第二層公司，無須等待企業(yè)完成耗時(shí)很久的業(yè)務(wù)重組或業(yè)務(wù)剝離，也可以節(jié)省相應(yīng)稅收成本，從而增強(qiáng)投資吸引力。

在激勵(lì)人才方面：關(guān)注稅務(wù)因素，可能會(huì)更好地發(fā)揮人才激勵(lì)政策的作用。

在大企業(yè)中，通過制定員工持股計(jì)劃、進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)安排等人才激勵(lì)政策，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，已經(jīng)成為常態(tài)。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)的管理層對這兩種人才激勵(lì)政策存在認(rèn)識誤區(qū)。有人錯(cuò)誤地認(rèn)為這兩種安排是一回事。還有人認(rèn)為，這些安排都是面向員工的，沒有多大差別。實(shí)際上，員工持股計(jì)劃和股權(quán)激勵(lì)安排在對象、股票來源、鎖定期和績效考核等方面都有很大的區(qū)別，稅負(fù)差異也比較大。相比較而言，員工持股計(jì)劃更具靈活性，如果提前做出恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排，能在很大程度上降低人才激勵(lì)政策的稅收成本。

實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)在制定人才激勵(lì)政策時(shí)忽視了稅務(wù)因素，導(dǎo)致人才激勵(lì)政策增加了員工的稅收負(fù)擔(dān)，員工的獲得感大大降低。鑒于人才激勵(lì)政策制定并實(shí)施后，再做調(diào)整比較困難，筆者建議計(jì)劃實(shí)施人才激勵(lì)政策的企業(yè)，提前結(jié)合企業(yè)激勵(lì)對象、業(yè)績目標(biāo)等情況，做出恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排，確保人才激勵(lì)政策發(fā)揮良好效果。

在布局技術(shù)方面：合規(guī)用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，有助于確保技術(shù)持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，會(huì)產(chǎn)生很多自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等。這些技術(shù)在集團(tuán)層面如何進(jìn)行戰(zhàn)略布局，是企業(yè)需要認(rèn)真謀劃安排的。筆者認(rèn)為，很多企業(yè)將這些技術(shù)集中在總公司統(tǒng)一把控，這樣的安排不夠科學(xué)合理。

對于總公司來說，這些自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)未必都能派上用場。比如某家總公司主要開展生物科技業(yè)務(wù)，那么與教育業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)就無法在總公司層面發(fā)揮作用。此時(shí)，如果該公司下屬的從事教育業(yè)務(wù)的子公司使用了這些技術(shù)，從集團(tuán)角度考慮，這些技術(shù)只是在集團(tuán)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不涉及費(fèi)用。但是，從稅收角度來看，這項(xiàng)業(yè)務(wù)形成了關(guān)聯(lián)交易，需要遵循獨(dú)立交易原則。也就是說，子公司使用母公司擁有的技術(shù)，應(yīng)當(dāng)按照市場價(jià)值向母公司支付費(fèi)用，并按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，這樣一來可能會(huì)產(chǎn)生不必要的稅收成本。

設(shè)立專門的科技平臺公司，集中管理集團(tuán)擁有的技術(shù)，也是不少企業(yè)的選擇。值得關(guān)注的是，這些科技平臺公司大都將注冊地選在了對科技創(chuàng)新企業(yè)優(yōu)惠扶持力度較大的地方，并將所有技術(shù)集中在科技平臺公司管理，此時(shí)可能形成關(guān)聯(lián)交易。需要提醒的是，企業(yè)管理關(guān)聯(lián)交易，需要確保相關(guān)子公司具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，充分考慮其承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)等，且交易價(jià)格不應(yīng)背離市場價(jià)格。否則，可能會(huì)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，甚至受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整。

前不久，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）明確，在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。同時(shí)，增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式、調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入的積極性。近年來，我國不斷加大鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的力度，企業(yè)在布局自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分享受這些稅收優(yōu)惠政策。比如，有些集團(tuán)企業(yè)將科技研發(fā)職能交由一家持續(xù)虧損的企業(yè)承擔(dān)，在這種安排下，企業(yè)就發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申請適用加計(jì)扣除政策，對降低企業(yè)稅負(fù)、節(jié)約成本的意義并不大。因此，筆者建議企業(yè)用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理布局自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等，確保相關(guān)技術(shù)為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。