張三與李四作為兩個(gè)自然人股東，先后成立了兩家公司：A公司和B公司。倆股東在倆公司的持股比例都一樣，都是持股50%。在經(jīng)營(yíng)的后期，倆股東意見(jiàn)不一產(chǎn)生內(nèi)部矛盾，要鬧分家。經(jīng)雙方協(xié)議，張三以持有A公司50%的股權(quán)換取李四持有B公司50%的股權(quán)，即張三成為B公司100%控股股東；同時(shí)李四以持有B公司50%的股權(quán)換取張三持有A公司50%的股權(quán)，即李四成為A公司100%控股股東。個(gè)人股權(quán)置換不涉及現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)是否繳納個(gè)人所得稅呢？

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)置換是發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，無(wú)非所取得的仍然是股權(quán)，即獲取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于股權(quán)置換不涉及補(bǔ)價(jià)，通常換出股權(quán)和換入股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格一致，依據(jù)政策規(guī)定，個(gè)人置換股權(quán)，應(yīng)按換入股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格額，即凈資產(chǎn)的公允價(jià)值減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳個(gè)人所得稅。但個(gè)人股權(quán)置換并未取得貨幣資金，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2015】41號(hào) ）規(guī)定， 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

該文件同時(shí)明確：所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。因此，個(gè)人股權(quán)置換沒(méi)有取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，實(shí)現(xiàn)的個(gè)人所得稅可以在不超過(guò)5年的時(shí)間內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。