A公司主要從事金屬加工機械制造、機械零部件加工、鉚焊，注冊登記類型為私營有限責(zé)任公司，屬于增值稅一般納稅人。該公司2019年的營業(yè)收入約為7260萬元，財務(wù)費用約為67萬元，而2020年的營業(yè)收入約為7610萬元，財務(wù)費用約為256萬元。

在經(jīng)營規(guī)模變化不大的情況下，該公司的財務(wù)費用變化幅度較大。

該公司2019年3月從三家銀行合計借款約3400萬元，全部用于建設(shè)某機械的核心零部件項目。該項目于2019年3月開始建設(shè)，相關(guān)機械設(shè)備陸續(xù)到位，至2019年的11月份轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并于當年12月份正式開始投入生產(chǎn)。該項目借款產(chǎn)生的借款利息等支出已全部列支在財務(wù)費用中，在當年的企業(yè)所得稅申報時一次性扣除。

稅務(wù)機關(guān)對A公司就上述借款費用的會計處理進行核實時，該公司會計認為按照《企業(yè)會計準則》的要求，可直接歸屬于符合資本化條件的購進和生產(chǎn)，應(yīng)當予以資本化，符合資本化的條件是需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動。按照該公司的理解，“相當長時間”應(yīng)當為一年及一年以上，而該公司上述項目的周期未達到這一標準，因此將相關(guān)借款利息列支在財務(wù)費用中并無不妥。

政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》第二章第四條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化的條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)期可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條的規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

通過對《企業(yè)會計準則》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的對比可以發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會計準則》中對于購置固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用是否應(yīng)該資本化只規(guī)定了“相當長時間”，并沒有明確的時間限制；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中明確規(guī)定了企業(yè)凡是為購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，就應(yīng)當進行資本化處理。

A公司為建設(shè)核心零部件項目而產(chǎn)生的借款費用，應(yīng)當按照規(guī)定進行資本化處理。因此，A公司應(yīng)補繳2019年企業(yè)所得稅并按日加收滯納金。

總結(jié)

企業(yè)在經(jīng)營中會產(chǎn)生兩種支出：收益性支出和資本性支出。前者指的是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關(guān)、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С?。而后者指的是受益期超過一年或一個營業(yè)周期的支出，通常應(yīng)先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或者攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。如果將收益性支出作為資本性支出，結(jié)果會導(dǎo)致當期費用減少，利潤增加；反之，當期費用增加，利潤減少。

該公司對借款費用的處理反映出部分企業(yè)對相關(guān)政策法規(guī)的使用存在的兩個問題：第一是理解不全面，沒有真正弄懂弄透；第二是運用中存在著只知“會”而不知“稅”的情況，以本案為例，無論《企業(yè)會計準則》中對時間限制是否有要求，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》已存在明確規(guī)定，該公司在進行納稅申報時，應(yīng)當優(yōu)先將稅法中的相關(guān)規(guī)定作為依據(jù)。因此，只有深刻理解相關(guān)政策法規(guī)并且明晰稅會上的差異，才能規(guī)避實際經(jīng)營中的稅收風(fēng)險。