《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2015年第9號）

七、關(guān)于開發(fā)費(fèi)用的扣除問題

(一)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實(shí)扣除。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%計(jì)算扣除；

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，或全部使用自有資金的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%計(jì)算扣除；

(二)以集團(tuán)名義貸款并實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)借款合同和支付利息憑證，并由集團(tuán)提供資金使用及房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目利息支出情況分配表的，可以據(jù)實(shí)扣除。

雖然天津市地方稅務(wù)局公告2015年第9號明確可以據(jù)實(shí)扣除，但該文件由天津市地方稅務(wù)局公告2016年第25號于2017年1月1日廢止，并刪除了與統(tǒng)借統(tǒng)還相關(guān)的條款。因此，應(yīng)按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%計(jì)算扣除。

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2016年第25號）

五、關(guān)于開發(fā)費(fèi)用的扣除問題

財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%計(jì)算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，或全部使用自有資金的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%計(jì)算扣除。

觀點(diǎn)三：根據(jù)辦理《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》的時(shí)間判斷

以青島為例

《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅管理辦法>的公告》（青島市地方稅務(wù)局公告2016年第1號）第四十八條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是指與開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體為：

（六）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,并按借款合同指定的分?jǐn)倢ο蠛陀猛窘杞o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，并且按照支付給金融機(jī)構(gòu)相同的借款利率收取利息的，可以憑借入方出具的金融機(jī)構(gòu)借款的證明和集團(tuán)內(nèi)部分配使用決定，在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除。

青島市地方稅務(wù)局公告2016年第1號第四十八條第（六）項(xiàng)自2017年7月20日起由《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂<房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅管理辦法>的公告》（青島市地稅局公告2017年第3號）廢止。

為貫徹落實(shí)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于修訂〈山東省地方稅務(wù)局土地增值稅“三控一促”管理辦法〉的公告》（山東省地方稅務(wù)局公告2017年第5號，以下簡稱“省局5號公告”），青島市地方稅務(wù)局于2018年5月發(fā)布了《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)<山東省地方稅務(wù)局土地增值稅“三控一促”管理辦法>若干問題的公告》（青島市地方稅務(wù)局公告2018年第4號），自2017年9月21日起施行，有效期至2022年9月20日止，并廢止了青島市地方稅務(wù)局公告2016年第1號和青島市地稅局公告2017年第3號。

雖然青島市地方稅務(wù)局公告2018年第4號沒有提到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的統(tǒng)借統(tǒng)還的利息如何在土地增值稅清算時(shí)扣除，但第十六條明確，對于2017年9月21日之前已辦理《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》,且稅務(wù)機(jī)關(guān)未出具清算結(jié)論的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可按照省局5號公告和本文規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行。與4號文件配套的《關(guān)于貫徹落實(shí)<山東省地方稅務(wù)局土地增值稅“三控一促”管理辦法>若干問題的公告》的解讀中第十一條“關(guān)于執(zhí)行時(shí)間的規(guī)定”明確，為做好省局5號公告執(zhí)行時(shí)間與青島貫徹公告執(zhí)行時(shí)間的銜接，方便納稅人開展土地增值稅清算，青島貫徹公告規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間2017年9月21日是指辦理《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》的時(shí)間。無《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》的，以辦理《國有土地使用證》的時(shí)間為準(zhǔn)。

對于2017年9月21日（含）之后辦理《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》的清算項(xiàng)目，必須按照省局5號公告和青島貫徹公告規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行。

對于2017年9月21日之前已辦理《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》,且稅務(wù)機(jī)關(guān)未出具清算結(jié)論的清算項(xiàng)目,在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)按照《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于〈房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅管理辦法〉的公告》（青島市地方稅務(wù)局公告2016年第1號）規(guī)定執(zhí)行，也可按照省局5號公告和青島貫徹公告規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行，但兩種規(guī)定內(nèi)容不可交叉使用。

根據(jù)上述政策和解讀分析，對于2017年9月21日之前已辦理《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》,且稅務(wù)機(jī)關(guān)未出具清算結(jié)論的清算項(xiàng)目,在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，如果選擇按照青島市地方稅務(wù)局公告2016年第1號）規(guī)定執(zhí)行，可以據(jù)實(shí)扣除，對于2017年9月21日（含）之后辦理《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》的清算項(xiàng)目，則不能據(jù)實(shí)扣除，應(yīng)按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過統(tǒng)借統(tǒng)還的方式從企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)取得借款發(fā)生的利息支出，在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)是據(jù)實(shí)扣除還時(shí)按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)不一致，在實(shí)際操作中要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)具體執(zhí)行口徑。