2021年11月1日，財政部會計司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會計準則實施問答6個，內(nèi)容涉及收入、企業(yè)合并、固定資產(chǎn)等企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則。

財政部會計司

2021年11月1日

長期股權(quán)投資準則實施問答

問：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準則、新金融工具準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）。投資方執(zhí)行新準則的時間早于其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，但在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未執(zhí)行新準則的期間，因客觀條件限制，投資方采用權(quán)益法核算時未按照新準則對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的財務(wù)報表進行調(diào)整。針對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)按照新準則銜接規(guī)定對報表期初數(shù)進行的調(diào)整，投資方在采用權(quán)益法核算時應(yīng)當如何進行會計處理？

答：根據(jù)新收入準則、新金融工具準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）的實施時間安排和銜接規(guī)定，自2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)（根據(jù)有關(guān)規(guī)定暫緩執(zhí)行相關(guān)新準則的除外）均須執(zhí)行新準則。投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因2021年1月1日起執(zhí)行新準則而僅對2021年財務(wù)報表的期初數(shù)進行調(diào)整的，投資方在采用權(quán)益法核算時應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整其2021年財務(wù)報表的期初數(shù)，并在其財務(wù)報表附注中披露這一事實。

固定資產(chǎn)準則實施問答

問：不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等有關(guān)規(guī)定進行會計處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用，在發(fā)生時應(yīng)當按照受益對象計入當期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。

收入準則實施問答

問：企業(yè)為了履行收入合同而從事的運輸活動，如果該運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)運輸成本作為合同履約成本，對合同履約成本進行攤銷計入損益時如何在利潤表中列示？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的有關(guān)規(guī)定，通常情況下，企業(yè)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前、為了履行客戶合同而發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)運輸成本應(yīng)當作為合同履約成本，采用與商品或服務(wù)收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷計入當期損益。該合同履約成本應(yīng)當在確認商品或服務(wù)收入時結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤表“營業(yè)成本”項目中列示。

企業(yè)合并準則實施問答

問：某集團公司新設(shè)一家子公司，將現(xiàn)有其他子公司或業(yè)務(wù)注入該新設(shè)公司，假定在新設(shè)公司層面該交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，新設(shè)公司需要編制合并財務(wù)報表。如果該新設(shè)公司的成立日晚于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)的成立日，該新設(shè)公司編制合并財務(wù)報表的期初日應(yīng)為新設(shè)公司成立日還是應(yīng)追溯至成立日之前？　

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號）等有關(guān)規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，合并方就同一控制下的企業(yè)合并調(diào)整當期期初至合并日止期間及比較期間的合并財務(wù)報表。因此，該新設(shè)公司應(yīng)當追溯至自比較期最早期初開始編制合并財務(wù)報表，即使比較期最早期初早于該新設(shè)公司的成立日，但應(yīng)不早于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)處于最終控制方控制的時點。該新設(shè)公司的個別報表期初日為其成立日。

首次執(zhí)行準則實施問答

問：對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)當如何執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和2006年之后發(fā)布并施行的企業(yè)會計準則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定？　

答：《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》（以下簡稱“第38號準則”）基于2006年發(fā)布的各項企業(yè)會計準則（財會〔2006〕3號），對首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)在首次執(zhí)行日的新舊銜接會計處理進行了規(guī)范。2006年之后，財政部陸續(xù)制定或修訂發(fā)布并施行多項企業(yè)會計準則及解釋（以下簡稱“新準則及解釋”），其中涉及的相關(guān)銜接規(guī)定屬于第38號準則未涵蓋的內(nèi)容。因此，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日總體上應(yīng)執(zhí)行第38號準則的相關(guān)規(guī)定，但是第38號準則的相關(guān)規(guī)定與新準則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定不一致的，企業(yè)應(yīng)當以新準則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定為準。

小企業(yè)會計準則實施問答

問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)當如何進行會計處理？

答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)當計入“其他收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。