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訪問量：262 | 作者:南京薪算盤財務管理有限公司 | 2021-11-12 05:18:33
標題：股權(quán)激勵先納稅調(diào)增，后納稅調(diào)減？
內(nèi)容：A公司系新三板掛牌公司，2017年度通過股權(quán)激勵計劃，核心員工（受激勵對象）通過持股平臺B合伙企業(yè)持有A公司股份（系由公司控股股東低價轉(zhuǎn)讓），已辦妥相關(guān)手續(xù)，受激勵的對象在持股平臺有一個限售的約定，2018年度及2019年度已分配股利，持股平臺享受了股利。
A公司于2017年度做了股份支付的賬務處理， 借：管理費用/職工薪酬200 萬元 貸：資本公積200萬元 2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，調(diào)增了應納稅所得額200萬元。2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳，調(diào)減了應納稅所得額200萬元。
稅局不同意2018年度調(diào)減應納稅所得額200萬元，理由如下：
1、 A公司大股東轉(zhuǎn)讓股份與A公司無關(guān)，A公司不能做股份支付的帳務處理。
2、 持股平臺B間接持有A公司股份
3、 沒有行權(quán)，因為受激勵的對象在持股平臺有一個限售的約定。
我們認為：核心員工（受激勵對象）已通過持股平臺B合伙企業(yè)持有A公司股份，并已辦妥相關(guān)手續(xù)，實質(zhì)已經(jīng)行權(quán)。2017年度做了股份支付的賬務處理，符合會計準則關(guān)于股份支付的相關(guān)規(guī)定；2017年度做了納稅調(diào)增，2018年度行權(quán)后做納稅調(diào)減，符合企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。請稅局予以解答。謝謝！
咨詢?nèi)耍?/strong>黃某某
咨詢時間：2019-09-20 11:30
回復單位：國家稅務總局東莞市松山湖高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務局
回復時間：2019-09-29 10:10
東莞市12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人(扣繳義務人、繳費人)您好！您所提交的網(wǎng)上留言已收悉，現(xiàn)答復如下：《國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號，以下簡稱“公告”）明確了上市公司實施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅的處理問題，允許符合條件的股權(quán)激勵支出可作為工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。公告明確，適合該公告規(guī)定的股權(quán)激勵，是指《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字〔2005〕151號，以下簡稱《管理辦法》）中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照該文規(guī)定執(zhí)行。公告設(shè)定的條件十分明確，即必須是相關(guān)公司以本公司股票為標的，對激勵對象進行的長期性激勵。
因此，按資料所述，若A公司的股權(quán)激勵并非A公司以本公司股票為標的對激勵對象進行的激勵，而是以持股平臺B企業(yè)份額為標的實施激勵，則不符合國家稅務總局公告2012年第18號的規(guī)定，不能按該文進行企業(yè)所得稅處理，相關(guān)的費用不能在A公司稅前扣除。
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