財政部、稅務(wù)總局關(guān)于北京證券交易所稅收政策適用問題的公告

財政部、稅務(wù)總局公告2021年第33號

為支持進一步深化全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下稱新三板）改革，將精選層變更設(shè)立為北京證券交易所（以下稱北交所），按照平穩(wěn)轉(zhuǎn)換、有效銜接的原則，現(xiàn)將北交所稅收政策適用問題明確如下：

新三板精選層公司轉(zhuǎn)為北交所上市公司，以及創(chuàng)新層掛牌公司通過公開發(fā)行股票進入北交所上市后，投資北交所上市公司涉及的個人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。涉及企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)政策，按企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前言

依據(jù)財政部、稅務(wù)總局公告2021年第33號規(guī)定，收集北交所上市公司個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)政策，難免有不足，歡迎大家指正。

一、個人所得稅

（一）股息紅利

個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。

個人持有掛牌公司的股票包括：

（一）在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票；

（二）通過全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓取得的股票；

（三）因司法扣劃取得的股票；

（四）因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割取得的股票；

（五）通過收購取得的股票；

（六）權(quán)證行權(quán)取得的股票；

（七）使用附認股權(quán)、可轉(zhuǎn)換成股份條款的公司債券認購或者轉(zhuǎn)換的股票；

（八）取得發(fā)行的股票、配股、股票股利及公積金轉(zhuǎn)增股本；

（九）掛牌公司合并，個人持有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票；

（十）掛牌公司分立，個人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票；

（十一）其他從全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)取得的股票。

掛牌公司派發(fā)股息紅利時，對截至股權(quán)登記日個人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，掛牌公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股票托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付掛牌公司，掛牌公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并應(yīng)辦理全員全額扣繳申報。

個人應(yīng)在資金賬戶留足資金,依法履行納稅義務(wù)。證券公司等股票托管機構(gòu)應(yīng)依法劃扣稅款，對個人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券公司等股票托管機構(gòu)應(yīng)當及時通知個人補足資金，并劃扣稅款。

自2019年7月1日起至2024年6月30日止執(zhí)行

——摘自《財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會公告2019年第78號）

（二）個人轉(zhuǎn)讓北交所上市公司所得個人所得稅

1.自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。

本通知所稱非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

2.對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

本通知所稱原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

3.個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，以股票托管的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由股票托管的證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。具體征收管理辦法參照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）和《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕70號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

——《財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕137號）

（二）新三板掛牌公司實施股權(quán)激勵個稅政策——按照非上市公司相關(guān)稅收政策執(zhí)行

8.非上市公司實施股權(quán)激勵的遞延納稅政策是什么？

答：非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得時暫不納稅，待實際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按20%的稅率計算繳納個人所得稅。

9.股權(quán)激勵都有哪些主要形式？

答：此次出臺的股權(quán)激勵遞延納稅政策適用的股權(quán)激勵形式，包括股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，具體如下：

股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。員工在行權(quán)時，可根據(jù)公司的發(fā)展情況，決定是否行權(quán)購買股權(quán)。

限制性股票是指公司以一定的價格將本公司股權(quán)出售給員工，并同時規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件后，才能對外出售該股權(quán)。

股權(quán)獎勵是指公司直接以公司股權(quán)無償對員工實施獎勵。

10.非上市公司實施股權(quán)激勵享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？

答：需要在適用范圍、激勵計劃、激勵標的、激勵對象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時滿足以下7個條件：

一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

二是股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

三是激勵標的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。

四是激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。這一條件僅針對股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵。

七是實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對股權(quán)獎勵形式的股權(quán)激勵。

11.第4個條件中30%的人數(shù)比例如何計算？

答：30%比例的計算，按照實施股權(quán)激勵的公司最近6個月在職職工平均人數(shù)計算。在職職工人數(shù)按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資、薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定。

例1某企業(yè)2016年9月實施一項針對核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵計劃，激勵對象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵計劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個人所得稅全員全額扣繳明細申報的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。

解析：根據(jù)62號公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵之上月起前6個月“工資、薪金所得”項目的明細申報人數(shù)確定。

該企業(yè)激勵對象占最近6個月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權(quán)激勵計劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。

14.對員工低價從雇主處取得的股權(quán)，既不符合遞延納稅條件，又不屬于上市公司股權(quán)激勵的，如何計稅？

答：根據(jù)101號文件規(guī)定，個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股權(quán)的，如不符合遞延納稅條件的，應(yīng)當在個人取得股權(quán)當期按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。具體計稅時，按照個人實際出資額低于公平市場價格的差額確定應(yīng)納稅所得額，參照35號文件有關(guān)規(guī)定計算納稅。同時，62號公告對于公平市場價格的確定進行了明確，上市公司股票按照股票當日的收盤價確定，非上市公司股權(quán)依次按照凈資產(chǎn)法、類比法、其他方法確定。其中，凈資產(chǎn)按照上年末凈資產(chǎn)確定。

15.新三板掛牌公司實施股權(quán)激勵，該適用哪個政策？

答：101號文件第四條第（五）項規(guī)定，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照通知第一條規(guī)定執(zhí)行。也就是說，在新三板或其他產(chǎn)權(quán)交易所掛牌的企業(yè)，屬于非上市公司，應(yīng)按照非上市公司相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

16.員工在一個納稅年度內(nèi)，多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式的工薪所得，稅收上該如何處理？

答：62號公告規(guī)定，對于員工在一個納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)形式工資薪金所得的，與遞延納稅股權(quán)分別計算，具體計稅方法參照國稅函〔2006〕902號文件第七條規(guī)定執(zhí)行。也就是說，對一年內(nèi)多次取得的股權(quán)形式工資薪金，需合并后再按照上述計稅方法計算納稅。

17.個人持有遞延納稅非上市公司股權(quán)期間公司在境內(nèi)上市了，稅收上如何處理？

答：納稅人因獲得非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵而選擇遞延納稅的，自其取得股權(quán)至實際轉(zhuǎn)讓期間，因時間跨度可能非常長，其中會出現(xiàn)不少變數(shù)。如果公司在境內(nèi)上市了，員工持有的遞延納稅股權(quán)，自然轉(zhuǎn)為限售股。根據(jù)101號文件第四條第（二）項規(guī)定，相關(guān)稅收處理應(yīng)按照限售股相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體包含三方面：

一是股票轉(zhuǎn)讓價格，按照限售股有關(guān)規(guī)定確定。

二是扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)為限售股轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人（即證券機構(gòu)），實施股權(quán)激勵的公司、獲得技術(shù)成果的企業(yè)只需及時將相關(guān)信息告知稅務(wù)機關(guān)，無需繼續(xù)扣繳遞延納稅股票個人所得稅。

三是個人股票原值仍按101號文件規(guī)定確定，也就是說，轉(zhuǎn)讓的股票來源于股權(quán)激勵的，原值為其實際取得成本；來源于技術(shù)成果投資入股的，原值為技術(shù)成果原值。若證券機構(gòu)扣繳的個人所得稅與納稅人的實際情況有出入，個人需按照《財政部、國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定，向證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅收清算。

18.非上市公司實施股權(quán)激勵遞延納稅期間不符合優(yōu)惠條件了，稅收上如何處理？

答：根據(jù)101號文件和62號公告規(guī)定，非上市公司實施股權(quán)激勵遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再符合7項遞延納稅條件中第4至6項的，不能繼續(xù)享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)在情況發(fā)生變化的次月15日內(nèi)按不符合條件的計稅方法計算納稅。

19.個人持有遞延納稅股權(quán)期間取得轉(zhuǎn)增股本收入，稅收上如何處理？

答：依據(jù)稅法，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，個人股東可分期5年繳稅。但是，個人持有遞延納稅股權(quán)期間，發(fā)生上述情形的，根據(jù)101號文件第四條第（四）項規(guī)定，因遞延納稅的股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，應(yīng)在當期繳納稅款。

20.遞延納稅股權(quán)財產(chǎn)原值應(yīng)該如何確定？

答：根據(jù)101號文件，非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)的財產(chǎn)原值按照行權(quán)價確定，限制性股票按照實際出資額確定，股權(quán)獎勵的原值為零，技術(shù)成果投資入股的財產(chǎn)原值即為技術(shù)成果的原值。若納稅人同時取得了多項享受遞延納稅政策的股權(quán)，應(yīng)按照加權(quán)平均法計算財產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

對于單獨取得股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵或以技術(shù)成果入股，財產(chǎn)原值的確定并不困難。對于同時取得多項享受遞延納稅政策的股權(quán)，主要應(yīng)把握兩點：一是需要按照加權(quán)平均法進行統(tǒng)籌計算；二是與其他方式出資取得的股權(quán)進行分別計算。

例4趙某為a企業(yè)核心技術(shù)人員。2016年9月，趙某以個人發(fā)明的專利技術(shù)作價100萬元入股a企業(yè)，取得a企業(yè)股票20萬股，該技術(shù)成果原值為10萬元，趙某選擇了遞延納稅。2017年6月，趙某以自有房屋作價50萬元，取得a企業(yè)股票5萬股。2017年10月，趙某出資60萬元自股東林某手中購買a公司股票5萬股。此外，2017年1月份，a企業(yè)實施了符合條件的股票期權(quán)激勵，趙某于2020年5月份以8元/股的價格行權(quán)獲得5萬股，趙某選擇了遞延納稅。趙某的股票原值如何計算？

解析：根據(jù)政策規(guī)定，趙某遞延納稅部分的股票和非遞延納稅部分的股票分別計稅，原值也分開計算。

遞延納稅股權(quán)部分：趙某遞延納稅的股票由以技術(shù)成果投資入股和股票期權(quán)兩部分構(gòu)成。

遞延納稅的股票原值＝技術(shù)成果的原值＋股票期權(quán)的行權(quán)總價＝10萬元＋8元/股×5萬股=50萬元

遞延納稅的股票每股原值＝50萬元÷（20萬股＋5萬股）＝2元/股

非遞延納稅股權(quán)部分：趙某非遞延納稅的股票由房屋投資入股和直接購買兩部分構(gòu)成。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布，以下簡稱“67號公告”）規(guī)定，這兩部分的股票原值也需要進行加權(quán)平均計算。在不考慮其他因素情況下，趙某非遞延納稅的股票原值按如下方法計算：

非遞延納稅的股票原值＝50萬元＋60萬元＝110萬元

非遞延納稅的股票每股原值＝110萬元÷（5萬股＋5萬股）＝11元/股

例5接例4，假如趙某此前在2018年6月份以8元/股的價格行權(quán)取得股票1萬股，并當期繳納了個人所得稅，則如何計算股票原值？

解析：由于該部分股票已經(jīng)繳納了個人所得稅，因此不與遞延納稅的股票部分進行合并，應(yīng)與非遞延納稅的股票進行加權(quán)平均計算。

趙某的非遞延納稅的股票原值＝8元/股×1萬股＋110萬元＝118萬元

趙某遞延納稅的股票原值仍為50萬元。

21.遞延納稅股權(quán)實際轉(zhuǎn)讓時，該如何計算納稅？

答：根據(jù)101號文件規(guī)定，實際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。

例6接例4，若趙某2021年8月以100萬元轉(zhuǎn)讓了5萬股，其他稅費忽略不計，如何計算納稅？

解析：根據(jù)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)讓時視同遞延納稅的股票優(yōu)先轉(zhuǎn)讓，因此趙某應(yīng)納的個人所得稅按如下計算：

應(yīng)納稅所得額＝100萬元－2元/股×5萬股＝90萬元

應(yīng)納稅額＝90萬元×20%＝18萬元

例7接例4，若趙某2021年8月以600萬元轉(zhuǎn)讓30萬股給b企業(yè)，其他稅費忽略不計，如何計算納稅？

解析：趙某遞延納稅的股票共25萬股，非遞延納稅的股票共10萬股。若趙某轉(zhuǎn)讓了30萬股，則視同遞延納稅的部分全部轉(zhuǎn)讓，非遞延納稅的部分轉(zhuǎn)讓了5萬股。

對于a企業(yè)而言，此時需要考慮代扣趙某個人所得稅的問題。具體計算如下

遞延納稅部分的股票轉(zhuǎn)讓收入＝600萬元÷30萬股×25萬股＝500萬元

遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（500萬元－50萬元）×20%＝90萬元

趙某非遞延納稅的部分股票，具體計算如下：

非遞延納稅部分的股票轉(zhuǎn)讓收入600萬元÷30萬股×5萬股＝100萬元

非遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（100萬元－11元/股×5萬股）×20%＝9萬元

——《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅政策口徑>的通知》（稅總所便函〔2016〕149號）

二、印花稅

1.在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

——摘自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財稅〔2014〕47號）

2.在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

——摘自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財稅〔2014〕46號）

三、增值稅

（一）基本規(guī)定

一、銷售服務(wù)

（五）金融服務(wù)

4.金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”

——摘自根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋：

（三）銷售額

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

——摘自《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2

“一、下列項目免征增值稅

（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。”

——《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3

（二）無償轉(zhuǎn)讓股票

納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

——摘自《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第40號）

（三）限售股

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（一）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（ipo）的發(fā)行價為買入價。

（三）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

——摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第53號）

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照本條規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。自2020年5月1日起施行。

——摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）第四條

納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅；上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的， 本項所稱“股票停牌”，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

——摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第十條

上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照本項的規(guī)定確定買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

——摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第四條

四、企業(yè)所得稅

（一）居民企業(yè)

1.股息、紅利企業(yè)所得稅

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

——摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項規(guī)定

企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

——摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

——摘自《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函 [2010]79號）

2.轉(zhuǎn)讓股票

（1）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅所得額。

——摘自《企業(yè)所得稅法》

企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅

——摘自《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股問題參照《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）

3.特殊情況

一、對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

二、對社保基金投資管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

——摘自《關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2008]136號）

對社保基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

——摘自《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》（財稅[2018]94號）

對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；對養(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)、養(yǎng)老基金托管機構(gòu)從事養(yǎng)老基金管理活動取得的收入，依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

——（摘自財稅[2018]95號《財政部　稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》）

（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

——摘自《企業(yè)所得稅法》

非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

——摘自《企業(yè)所得稅法實施條例》

非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。

——摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年37號公告）

對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

——摘自《財政部稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅[2017]88號）