一 我們公司屬于合伙企業(yè)，自然人合伙人，有了所得若是不分配，是不是就不用繳納個稅？舉個案例！

不是這樣的。

無論合伙企業(yè)是否實際分配，均需按照合伙人的一定比例計算合伙人當年實現的應納稅所得額和經營所得的個人所得稅。

因此，合伙企業(yè)當年的所得，無論是分配給合伙人，還是不分配留在企業(yè)賬上，都要繳稅。

參考：

1、根據《財政部　國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）：三、合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。

注意：這里的“先分”可以理解成“劃分”或者“應分”的含義。

2、《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定：四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

（二）合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

（三）協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

（四）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

注意：按以下順序優(yōu)先選擇，1合伙協議約定比例——>2合伙人協商比例——>3出資比例——>4合伙人平均。

舉個案例：

有一家B合伙企業(yè)，有2個合伙人，一個是A公司法人合伙人，占比30%。另一個是C自然人合伙人，占比70%。

第一步：計算B合伙企業(yè)的利潤。

利潤總額=收入-成本-稅金及附加-費用等。

第二步：計算B合伙企業(yè)的應納稅所得額。

應納稅所得額=利潤總額+納稅調增-納稅調減

第三步：計算各個合伙人的應納稅所得額。

C自然人合伙人的應納稅所得額=2000萬元*70%=1400萬元

A法人合伙人的應納稅所得額=2000萬元*30%=600萬元

第四步：計算各個合伙人應納的所得稅額。

C自然人合伙人應納的經營所得個稅=（1400-6）*35%-6.55=481.35萬

A法人合伙人應納的企業(yè)所得稅=600*25%=150萬（假設不考慮別的收入費用和調整情況）。

作者：郝守勇 郝老師說會計

二 合伙企業(yè)股東分得的所得應該如何交納所得稅！

合伙企業(yè)作為一個比較特殊的法人主體，本身并不是所得稅的納稅義務人，但是作為一個獨立的法人主體，又與納稅義務息息相關。首先我們介紹一下合伙企業(yè)“先分后稅”的納稅原則。

一、什么是合伙企業(yè)的先分后稅？

根據《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）

合伙企業(yè)的先分后稅，指的是按照一定的比例分配合伙企業(yè)的應納稅所得額，應按照：合伙協議的約定、合伙人的協商決定、合伙人實繳比例、平均分配的順序，確認應納稅所得額分配比例。作為合伙企業(yè)主體來說，本身不是所得稅的納稅人，但是應按合伙人類型不同，自然人交納個人所得稅，法人及其他組織交納企業(yè)所得稅。

需要說明的是，即使合伙企業(yè)賬面留存的利潤沒有作出實際分配，在實務層面，也會認定為視同分配，合伙人計算交納所得。

二、先分后稅的政策依據

（1）《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知》（財稅〔2000〕91號）：

（2）國家稅務總局關于《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（財稅〔2001〕84號）：

三、區(qū)分經營所得和其他所得

綜上兩個文件，對于合伙企業(yè)收入類型的劃分，需要區(qū)分經營所得和其他所得。

如果屬于經營所得的分配，那么自然人股東按照“個體工商戶的經營所得”計算應納稅所得額，法人股東正常計入“投資收益”，匯算企業(yè)所得稅；如果屬于其他所得中股息紅利的分配，那么自然人股東按照“股息紅利”計算應納稅所得額，法人股東依然計入“投資收益”，匯算企業(yè)所得稅。

注意：此時法人股東取得的投資收益，不屬于居民企業(yè)之間的投資，不能享受居民企業(yè)之間投資所得的企業(yè)所得稅的免稅政策。因為是間接架構，且合伙企業(yè)也不是居民企業(yè)！

四、合伙企業(yè)多層嵌套的意義？

由于合伙企業(yè)在所得稅上屬于稅收透明體，企業(yè)的所得利潤直接穿透計入合伙人收益，僅從納稅次數來講，實現了節(jié)稅。

再者，對于合伙企業(yè)的合伙人來說，根據投資的杠桿效應，實際投資人間接持股了實體公司，實現多層嵌套的架構控制，每層嵌套僅持股51%就可以實現控制權，可以投入較少的資金，實現股權的杠桿放大效應，實現最終的控制權。節(jié)約了投入資金。