關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的傳聞坊間流傳已久，今天不僅兩部門文件發(fā)布、總局實施細(xì)則也出臺了。文件字?jǐn)?shù)不多，但優(yōu)惠重大，小微企業(yè)都非常關(guān)注。但細(xì)讀兩個文件，我們認(rèn)為還是有些細(xì)則值得琢磨。

1、兩部門文件的標(biāo)題是“關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告”，內(nèi)容里面也是“自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅”。但在文件前面，有一個大標(biāo)題“為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展”。我們最怕這種標(biāo)題?，F(xiàn)在問題是，你這里“為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展”僅僅是一個口號（即文件是為了響應(yīng)黨中央、國務(wù)院支持小微企業(yè)發(fā)展而發(fā)，但所有小規(guī)模納稅人都享受），還是也屬于文件限定條件（即必須是小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人），這個對文件實際執(zhí)行有很大的差異。比如，我是一家投資公司，資產(chǎn)規(guī)模20億以上，但一開始投資沒有取得收入，認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。2022年4月-12月間，取得一筆9000萬的利息收入。如果僅按小規(guī)模納稅人來看，我可以享受免征增值稅的待遇。但如果加上小微企業(yè)這個限定條件，資產(chǎn)規(guī)模肯定超標(biāo)了，就不能享受。當(dāng)然，我相信，這個減免稅優(yōu)惠一定會做到申報系統(tǒng)中自動判斷，此時“小微企業(yè)”是否作為判定條件自然在進(jìn)行申報系統(tǒng)程序開發(fā)的時候就要明確了。

2、增值稅小規(guī)模納稅人減按1%稅率的優(yōu)惠政策執(zhí)行期到2022年3月31日。但總局6號公告明確，自2022年4月1日起，小規(guī)模納稅人開具增值稅專票，稅率就變?yōu)?%了。所以，可能對于部分小規(guī)模納稅人，如果有必須開專票的業(yè)務(wù)，這個政策實際和原先1%比可能抵免了部分優(yōu)惠效果。特別是對于原先那些本身就不達(dá)增值稅起征點的小規(guī)模納稅人，且有很多必須開增值稅專票的業(yè)務(wù)，新政策實施后反而會出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。為此，我們做了一個新政實施后，對小規(guī)模納稅人稅負(fù)升降的總結(jié)：

3、第三個重要的文件是“適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅”。粗一看這個表述，很多房地產(chǎn)企業(yè)可能高興了，終于可以不預(yù)交增值稅了。但這句話如何理解有爭議。如果看文件大標(biāo)題，明確是小微企業(yè)，那這里也只能是小微企業(yè)使用3%預(yù)繳率的暫停預(yù)繳。所以，如果我們在這句話前面加兩個字“其中”，即“其中適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅”，這樣就大大增強(qiáng)了文件的確定性，更加嚴(yán)謹(jǐn)。

4、當(dāng)然，部分房地產(chǎn)公司還是想看看能否爭取套15號公告去避免預(yù)繳增值稅。比如，我現(xiàn)在新辦項目公司就一開始認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，前期建設(shè)階段付款暫不接受增值稅專票，等后期正式開全款票環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。這里，同樣看第一個問題，受不受“小微企業(yè)”的限制，房地產(chǎn)企業(yè)中小微企業(yè)資產(chǎn)總額不能超5000萬，按這個標(biāo)準(zhǔn)基本沒戲。如果不卡“小微企業(yè)”，地產(chǎn)是否可以套這個政策可能有空間，但有損失土地成本后期增值稅差額扣除的風(fēng)險。

5、免稅開什么樣的發(fā)票，這個應(yīng)該是總局來具體定了。從增值稅原理來看，免稅發(fā)票，應(yīng)該在稅率欄直接打“免稅”字樣，不要去開0%稅率發(fā)票。不過對于小規(guī)模納稅人，你開出0%稅率發(fā)票也沒有影響，他也沒進(jìn)項稅去免、抵、退。所以，嚴(yán)謹(jǐn)一點，增值稅開票系統(tǒng)還是把免稅、零稅率、不征稅，在“稅率”這一欄通過不同的標(biāo)識區(qū)分開來，也方便后期統(tǒng)計。

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號　

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策公告如下：

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年3月31日。

特此公告。

財政部

稅務(wù)總局

2022年3月24日

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第6號　

為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）的規(guī)定，現(xiàn)就將有關(guān)征管事項公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次。

合計月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次。

四、此前已按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號）第五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）相關(guān)規(guī)定計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。

五、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。

六、本公告自2022年4月1日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2022年3月24日

解讀

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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問題的公告》的解讀

2022年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報告》中明確提出“對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號），為確保相關(guān)政策順利實施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就相關(guān)征管問題進(jìn)行了明確。

一、小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

二、小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后，應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，本公告第一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票？若可以開具，應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票？

答：按照本公告第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計算繳納增值稅。

四、小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：本公告第二條明確，小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票。即：如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人適用本次免稅政策，在辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如何填寫相關(guān)免稅欄次？

答：本公告第三條明確，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》；合計月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次。

上述月銷售額是否超過15萬元，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）第一條和第二條確定。

　六、2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人，其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計入了“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，此部分進(jìn)項稅額可否從銷項稅額中抵扣，應(yīng)如何處理？

答：2018年至2020年，連續(xù)三年出臺了轉(zhuǎn)登記政策，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”，用于對其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓、退回等涉稅事項產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整。目前，轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期，對該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理，本公告第四條明確規(guī)定，因轉(zhuǎn)登記計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。