九、技術(shù)入股可否適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。從稅收角度來看，技術(shù)入股的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果，然后用轉(zhuǎn)讓所得再進(jìn)行投資兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。既然技術(shù)入股包含技術(shù)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容，那么能否適用企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠政策呢？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策：（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

《企業(yè)所得稅法》（主席令第二十三號(hào)）第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）第一條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）第三條第三款規(guī)定，技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

該《通知》第三條第四款規(guī)定，技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

可以看出，111號(hào)文規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍與101號(hào)文規(guī)定的技術(shù)成果是一致的，均包含轉(zhuǎn)讓正列舉的幾類技術(shù)成果的所有權(quán)，如：專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》的通知》（國(guó)科發(fā)政字［2001］253號(hào)）第六條規(guī)定， 以技術(shù)入股方式訂立的合同，可按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記。

從253號(hào)文來看，技術(shù)入股合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同在行業(yè)管理上的規(guī)定也是一致的。

此外，《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第十六條規(guī)定， 科技成果持有者可以采用下列方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化：（二）向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果；....（五）以該科技成果作價(jià)投資，折算股份或者出資比例。

從這個(gè)規(guī)定來看，科技成果入股和科技成果轉(zhuǎn)讓都是法律明確規(guī)定科技成果轉(zhuǎn)化的形式。

綜合上述分析，無論從標(biāo)的范圍來看，從合同管理規(guī)定來看，還是從科技成果轉(zhuǎn)化的方式來看，技術(shù)入股和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的屬性都是基本一致的，故應(yīng)該允許技術(shù)入股適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策。

那么，納稅人是否可以同時(shí)享受這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策呢？對(duì)于這個(gè)問題，實(shí)務(wù)中有不同的觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)技術(shù)入股業(yè)務(wù)不管是選擇適用116號(hào)文5年分期確認(rèn)所得政策，還是選擇適用101號(hào)文當(dāng)期暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再納稅的政策，實(shí)質(zhì)規(guī)定的均是納稅時(shí)間的問題，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策是納稅金額的問題。二者不存在沖突，納稅人可同時(shí)享受兩項(xiàng)政策。

還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，納稅人可以二選一，但只能選擇其中一個(gè)，不能技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免和遞延納稅兩項(xiàng)優(yōu)惠政策同時(shí)享受。依據(jù)是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）第三條第一款規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

十、投資入股合同是否征收印花稅？

在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中，投資方和被投資方需要簽訂投資協(xié)議，這類投資入股協(xié)議在印花稅處理中是否應(yīng)該視為一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或者買賣合同申報(bào)繳納印花稅？這個(gè)問題在現(xiàn)行的印花稅政策中沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中存在不同的理解。

《中華人民共和國(guó)印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

分析上述條款可以得出，印花稅只對(duì)稅目稅率表中正列舉的憑證征稅，而投資協(xié)議并不在這個(gè)范圍內(nèi)。因此，筆者認(rèn)為不應(yīng)該將投資合同作為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或買賣合同等征稅。另外，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券(股票)交易印花稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2010】7號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權(quán)進(jìn)行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券(股票)交易印花稅的征稅范圍，不征收證券(股票)交易印花稅。

同時(shí)筆者認(rèn)為，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資過程中的土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)的權(quán)屬變更登記行為，雙方應(yīng)該對(duì)書立的所有權(quán)變更等相關(guān)合同，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報(bào)繳納印花稅。

另外，被投資方接受投資時(shí)應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算為“實(shí)收資本”或者“資本公積”增加?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅法》第五條規(guī)定，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：

（三）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；

第十條規(guī)定，已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)照《印花稅稅目稅率表》，被投資方應(yīng)按實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)增加部分金額的萬分之二點(diǎn)五申報(bào)繳納印花稅。