1、認繳制下投資未到位發(fā)生的利息支出能否稅前扣除？

咨詢對象：四川

留言時間：2022-04-02

問題內容：A公司 2019 年成立，注冊資本 2000 萬元，認繳出資的截止時間為 2029 年，A公司 2020 年向金融機構貸款 1200 萬元，請問A公司 2020 年支付的貸款利息能否稅前扣除？

老師不要貼條款，條款我知道是國稅函（2009）312號。

麻煩您了！

答復機構：四川省稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：四川12366納稅繳費服務熱線：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

以上答復僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務機關咨詢。

2、房地產企業(yè)可以不預繳增值稅了嗎？

咨詢對象：四川

留言時間：2022-04-01

問題內容：《財政部 稅務總局公告2022年第15號》明確規(guī)定：適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。我們理解，從2022年4月1日開始，房地產企業(yè)不再預繳增值稅了。請問：我們的理解之前嗎？

答復機構：四川省稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：四川12366納稅繳費服務熱線：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

以上答復僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務機關咨詢。

3、房產開發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除

咨詢對象：四川

留言時間：2022-04-01

問題內容：預售環(huán)節(jié)為足額預繳的土增稅是否可在年度企業(yè)所得稅申報時進行稅前扣除？

答復機構：四川省稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：四川12366納稅繳費服務熱線：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

以上答復僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務機關咨詢。

4、房地產開發(fā)企業(yè)預繳增值稅能否全額退稅？

咨詢對象：四川

留言時間：2022-03-31

問題內容：房開企業(yè)在預售階段按3%預繳增值稅，在后期納稅義務發(fā)生時申報銷項稅額，如果應納增值稅額小于已預繳的增值稅額，公司又沒有新的開發(fā)項目，多預繳的增值稅是否可以申請全額退稅？

答復機構：四川省稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：四川12366納稅繳費服務熱線：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

房地產開發(fā)企業(yè)，開發(fā)項目預銷售時，按3%預繳；轉收入時，按銷項-進項計算出應納稅額，然后再抵已預繳的增值稅銷售完畢后，預繳稅款仍未抵完，多預繳的稅款不能退稅。

以上答復僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務機關咨詢。

5、關于租地建房的疑問

咨詢對象：廈門

留言時間：2022-03-31

問題內容：我司與A村簽訂的租地合同，每年支付300萬土地租金，并約定我司在該土地上出資建造房屋。但是因為土地使用人為A村，因此需要與A村民名義報建，最終產權為A村，我是僅參與出資與建造過程。房屋建成后我司可以在僅支付土地租金情況下，使用經(jīng)營20年，期滿交回A村，該項目未辦理任何三舊改造手續(xù)，并非三舊改造項目。

即如下關系：1.土地使用人為： A村 2.報建單位：A村。 3.產權人：A村。 4.房屋建造出資人：我司。 5.A村與我司合同關系：土地租賃關系。6.房屋使用經(jīng)營：我司。 7.期滿收回。以上交易關系，我是存在一些稅務疑問：1.交易關系：以上我是與A村的關系在稅務上應如何定義？是屬于租地關系還是實質為租房關系？。 2.房產稅：房屋建成后，房產稅的納稅義務人為哪方？房產稅的計稅依據(jù)如何確定？3.增值稅：我司出資換得房屋使用經(jīng)營，雙方是否視同銷售服務？4.企業(yè)所得稅：我是出資建造，這些成本是否可以記錄我司的帳中？若可以，應計入哪個科目才可以睡前扣除？

答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

依據(jù)《中華人民共和國房產稅暫行條例》第二條規(guī)定房產稅由產權所有人繳納，因此房屋建成后由A村繳納房產稅。貴司支付租金使用房產的交易活動實質上是承租房產行為，出租方A村應按規(guī)定繳納從租計征房產稅，以房產租金收入為計稅依據(jù)?！陡＝ㄊ》慨a稅實施細則》第七條規(guī)定：房產租金包括各種形式、名稱支付的貨幣、實物和其他償付方式折價的總和。本業(yè)務中房產租金包括每年收取的租金收入和租賃期滿由A村收回的房屋的建造成本，房屋建造成本可按租賃年限分攤到每年的房產稅計稅依據(jù)中。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）“第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 您所述情況較為復雜，請攜帶相關合同資料至主管稅務機關詳詢。

6、公司貸款利息

咨詢對象：廈門

留言時間：2022-03-30

問題內容：公司貸款利息取得的進項稅額能否抵扣呢？

答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復： 尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定："第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ......　(六)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 (七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 ...... 本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。" 根據(jù)上述貴司描述，經(jīng)營過程中取得的貸款服務進項發(fā)票，不可進項抵扣。

7、匯總開具增值稅普通發(fā)票自制銷售清單是否合規(guī)？

咨詢對象：廈門

留言時間：2022-03-30

問題內容：因品項較多，銷售方匯總開具增值稅普通發(fā)票，但所附銷售清單是自制的，而非使用稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，請問是否合規(guī)，此發(fā)票企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎？

答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復： 尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定：“　第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定;關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。 第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。......”開具增值稅普通發(fā)票，銷售貨物或者提供應稅勞務清單可以是自制的。企業(yè)購買貨物而取的發(fā)票若屬于與企業(yè)取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

8、企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除

咨詢對象：四川

留言時間：2022-03-30

問題內容：以下兩種觀點，哪一種是正確的對政策的理解？

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

財稅〔2008〕121號

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

觀點一：是“并且”的關系，即是支付給關聯(lián)方的利息，需要同時滿足第二條規(guī)定+債資比的規(guī)定。同時符合：獨立交易原則（或關聯(lián)方稅負高）+債資比要求。

可表述為：除了要符合第二條規(guī)定外，還要求符合其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：..... 2觀點二：是 “排除” 的關系，即是支付給關聯(lián)方的利息，如果滿足第二條的規(guī)定，就不需要再受債資比的限制。符合獨立交易原則（或關聯(lián)方稅負高）可全額扣除；若不符合，就按債資比的要求扣除。可表述為：除非符合第二條規(guī)定，否則要求符合其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：....請問上述兩種觀點哪種理解正確？

答復機構：四川省稅務局

答復時間：2022-04-01

答復內容：四川12366納稅繳費服務熱線：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5∶1；

（二）其他企業(yè)，為2∶1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

以上答復僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務機關咨詢。

9、境外借款代扣代繳增值稅，企業(yè)所得稅

咨詢對象：廈門

留言時間：2022-03-30

問題內容：您好。我司有一筆業(yè)務，從香港的某銀行借款一筆外債，在本月支付其利息2萬美金，合同協(xié)議，境內產生的代繳稅費由我司承擔，請問去柜臺申報代扣代繳的增值稅，企業(yè)所得稅分別按什么計算？

答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

增值稅：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1 第二十條 境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

企業(yè)所得稅： 一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三條第三款的規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。”

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、......。” 對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。非居民企業(yè)取得所得稅法規(guī)定的所得，適用稅率為20%，減按10%征收企業(yè)所得稅。

三、根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2017年第37號）第六條規(guī)定：“扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應扣稅款。”請根據(jù)文件規(guī)定執(zhí)行。

10、認繳制下的公司，自然人股東實際投資未到位的股權轉讓，個人所得稅是否需要繳納？如果需要，又如何計算繳納

咨詢對象：內蒙古

留言時間：2022-03-29

問題內容：認繳制下的公司，自然人股東實際投資未到位的股權轉讓，個人所得稅是否需要繳納？如果需要，又如何計算繳納？

答復機構：稅務總局內蒙古自治區(qū)稅務局

答復時間：2022-03-30

答復內容：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第（八）款和第六條第（五）款的規(guī)定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：......?。ò耍┴敭a轉讓所得；

應納稅所得額的計算：......（五）財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條第（八）款規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：......（八）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

有關股權轉讓收入的確認和股權原值的確認內容，建議參考《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）有關規(guī)定。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系內蒙古稅務12366或主管稅務機關。

11、分公司是否適用總公司企業(yè)所得稅稅率15%的適用問題

咨詢對象：廈門

留言時間：2022-03-30

問題內容：深圳總公司是設立在深圳前海合作區(qū)，根據(jù)深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知，總公司的主營業(yè)務收入符合前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的優(yōu)惠目錄，適用廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵類企業(yè)減按15%稅率申報企業(yè)所得稅，那旗下所設立廈門分公司是否也可以15%的稅率申報企業(yè)所得稅，若符合，上海分公司應如何辦理享受以15%的稅率申報企業(yè)所得稅

答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2022-04-02

答復內容：國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于廣東橫琴新區(qū)福建平潭綜合實驗區(qū) 深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》（財稅〔2014〕26號）規(guī)定：“ 二、企業(yè)在優(yōu)惠區(qū)域內、外分別設有機構的，僅就其設在優(yōu)惠區(qū)域內的機構的所得確定適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。在確定區(qū)域內機構是否符合優(yōu)惠條件時，根據(jù)設在優(yōu)惠區(qū)域內機構本身的有關指標是否符合本通知第一條規(guī)定的條件加以確定，不考慮設在優(yōu)惠區(qū)域外機構的因素。” 如題所述，企業(yè)在優(yōu)惠區(qū)域內、外分別設有機構的，優(yōu)惠區(qū)域外的機構的所得不適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

12、分公司是否適用總公司企業(yè)所得稅稅率15%的適用問題

咨詢對象：大連

留言時間：2022-03-30

問題內容：深圳總公司是設立在深圳前海合作區(qū)，根據(jù)深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知，總公司的主營業(yè)務收入符合前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的優(yōu)惠目錄，適用廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵類企業(yè)減按15%稅率申報企業(yè)所得稅，那旗下所設立廈門分公司是否也可以15%的稅率申報企業(yè)所得稅，若符合，上海分公司應如何辦理享受以15%的稅率申報企業(yè)所得稅

答復機構：大連市稅務局

答復時間：2022-04-01

答復內容：大連市稅務局12366呼叫中心答復：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

由于分支機構沒有獨立的法人資格，需要進行匯總納稅。 匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

(一)統(tǒng)一計算，是指總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

(二)分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

(三)就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。

(四)匯總清算，是指在年度終了后，總機構統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

(五)財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調整至地方國庫。

因此，綜上所述，匯總納稅的分支機構由總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格的分支機構在內的全部應納稅所得額，并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計算應納稅額進行分配，其分支機構可一并享受總機構的優(yōu)惠稅率。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，具體以法律、法規(guī)及相關規(guī)定為準。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系大連稅務12366或主管稅務機關。