近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）。這項(xiàng)留抵退稅新政惠及面廣，優(yōu)惠力度大，其中有些細(xì)微的政策規(guī)定，實(shí)務(wù)中需重點(diǎn)關(guān)注。

一、留抵退稅條件階段性放寬

今年的增值稅留抵退稅政策優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。根據(jù)14號(hào)公告，在2022年12月31日前，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，滿足基本的四個(gè)條件即可：納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

14號(hào)公告暫未明確小微企業(yè)2023年及以后留抵退稅的條件。如果明年不再延續(xù)今年留抵退稅政策的實(shí)施力度，預(yù)計(jì)小微企業(yè)留抵退稅將恢復(fù)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）的規(guī)定執(zhí)行，即需滿足“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的條件。當(dāng)然，也有可能優(yōu)惠力度介于39號(hào)公告和14號(hào)公告之間，比如，針對(duì)小微企業(yè)減少連續(xù)增量的時(shí)長(zhǎng)，降低退稅的增量留抵稅額門檻等等。

總體而言，今年增值稅留抵退稅的條件非常寬松，建議符合條件的企業(yè)把握政策利好，能退則退。

二、個(gè)體工商戶可申請(qǐng)納稅信用評(píng)價(jià)辦理留抵退稅

14號(hào)公告特別指出，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)含個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶滿足納稅信用等級(jí)達(dá)到A級(jí)或者B級(jí)等四個(gè)條件，可以申請(qǐng)辦理留抵退稅。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，納稅信用管理適用于企業(yè)納稅人，個(gè)體工商戶的納稅信用管理辦法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。目前，部分個(gè)體工商戶尚未納入納稅信用管理，不具備納稅信用級(jí)別。

為了解決這個(gè)問題，4號(hào)公告對(duì)個(gè)體工商戶的納稅信用評(píng)價(jià)事項(xiàng)進(jìn)行了明確。適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對(duì)于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評(píng)價(jià)的，也可選擇沿用原納稅信用級(jí)別，符合條件的可申請(qǐng)辦理留抵退稅。

上述規(guī)定包含兩層意思：一是目前已取得A級(jí)或B級(jí)的個(gè)體工商戶，符合辦理留抵退稅的納稅信用等級(jí)條件，不必再專門申請(qǐng)參照企業(yè)進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)；未取得納稅信用等級(jí)的個(gè)體工商戶，可自愿向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)。二是不論此前是否已按省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評(píng)價(jià)，個(gè)體工商戶均可自愿申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)規(guī)定參加評(píng)價(jià)和管理。個(gè)體工商戶自愿申請(qǐng)參加納稅信用評(píng)價(jià)的，自新的評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，按照新的評(píng)價(jià)結(jié)果確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

三、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例更新“分子”組成

14號(hào)公告對(duì)現(xiàn)行留抵退稅政策計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類作出微調(diào)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的“分子”增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

這個(gè)調(diào)整既適應(yīng)發(fā)票全面數(shù)字化的改革趨勢(shì)，又增加了可辦理退稅的留抵稅額，還減輕了納稅人的計(jì)算負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步便利納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。此外，考慮減輕企業(yè)退稅核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，企業(yè)在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

例：某制造業(yè)企業(yè)符合14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅主體條件。2022年3月，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)50萬(wàn)元，其中紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票28萬(wàn)元，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票13萬(wàn)元，收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票9萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表附列資料（二）的填寫如下圖所示。

14號(hào)公告出臺(tái)后，根據(jù)該附列資料計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”的稅額50萬(wàn)元全部納入“分子”范圍，無需再剔除收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅額。

承上例，假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2022年3月共取得進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬(wàn)元，其中，增值稅專用發(fā)票670萬(wàn)元（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票20萬(wàn)元），道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票30萬(wàn)元；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書110萬(wàn)元，解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額90萬(wàn)元。該企業(yè)在2022年4月申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算如下：（670+30+110+90）÷1000×100%=90%。

四、留抵退稅與即征即退、先征后返（退）“二選一”

按現(xiàn)行政策規(guī)定，留抵退稅政策和增值稅即征即退、先征后返（退）政策不可同時(shí)享受。但實(shí)務(wù)中，存在原已適用增值稅即征即退政策的企業(yè)，因業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大投資等原因，適用增值稅留抵退稅政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇；或原適用增值稅留抵退稅政策，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況變化，適用增值稅即征即退、先征后返（退）政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇。14號(hào)公告給予企業(yè)重新“二選一”的機(jī)會(huì)。一是，企業(yè)可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。二是，企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

因此，企業(yè)可結(jié)合自身情況和稅收優(yōu)惠政策通盤考慮，選擇享受留抵退稅或者增值稅即征即退、先征后返（退）政策。需要注意的是，繳回稅款要求一次性全額繳回，并且繳回時(shí)間需在2022年10月31日前。