實務(wù)中，公司賬面上沒有車輛，但賬面上發(fā)生大量的加油費、過路費等。

稅收風控經(jīng)常會“友情”提示：加油費抵扣不正常。

風險提示是否意味著必須進項稅轉(zhuǎn)出呢？未必！

比較典型的物流企業(yè)，一般物流企業(yè)自身并無承運車輛，其將貨運業(yè)務(wù)委托給個體運輸戶承運時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油，以及支付的通行費，物流企業(yè)是“無車”承運，那么對發(fā)生的這部分費用取得的進項稅發(fā)票是否允許抵扣？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）第二條規(guī)定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，除稅法特別規(guī)定外，可以抵扣進項稅額。

根據(jù)上述規(guī)定，公司租用車輛用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，簽訂了租賃合同，支付了車輛租金，取得租車企業(yè)開給的增值稅專用發(fā)票，屬于有形動產(chǎn)租賃經(jīng)營服務(wù)，相關(guān)進項稅額可以抵扣。同時，公司使用租用車輛實際發(fā)生的汽油費、車輛通行費等支出也可抵扣。 因此，租用車輛需要簽訂租車協(xié)議、支付租金、取得租金發(fā)票、并健全用車制度，租車費、成品油、通行費等方可進項稅抵扣。但要杜絕納稅人分明是提供交通運輸服務(wù)，而以加油費沖抵減運費。

舉例：甲公司為一家煤炭銷售公司，由于公司自身車輛不能滿足經(jīng)營需要，為了節(jié)省成本，采取借用或者租入車輛的方式經(jīng)營，這些車輛雖然不在公司名下，但是確實用于公司實際經(jīng)營，那么，借用或租入車輛所耗費的燃油費能否抵扣進項稅額？甲公司具體操作方式如下：分別和個體貨車司機口頭約定，貨車司機負責將煤炭按時、安全地運達公司指定地點，公司負責提供運輸車輛的油費，貨車司機所耗油費必須開具抬頭為該煤炭銷售公司的增值稅專用發(fā)票并及時交給公司，公司每月根據(jù)貨車司機運煤量支付工資。那么個體貨車司機提供的加油費等增值稅專用發(fā)票能否抵扣？

分析：若簽訂租賃合同并且取得租賃費發(fā)票，則構(gòu)成企業(yè)可以控制的固定資產(chǎn)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，又不屬于不得抵扣的情形的，企業(yè)借用或租入的車輛所耗費的燃油費可以申報抵扣進項稅額，但是由于該公司并沒有和貨車司機分別簽訂《車輛租賃合同》，所以不能抵扣。公司要想合法地抵扣這部分油票，可以這樣操作：第一，該煤炭銷售公司應(yīng)當分別和個體貨車司機簽訂《車輛租賃合同》；第二，《車輛租賃合同》應(yīng)當明確規(guī)定出租方（貨車司機）讓渡使用權(quán)給承租方（煤炭銷售公司），承租方按規(guī)定支付給出租方租賃費（而不是支付工資，否則不滿足租賃合同要件）；第三，油費必須開具抬頭為該煤炭銷售公司的增值稅專用發(fā)票并及時交給承租方。

若貨車司機不想將車輛使用權(quán)讓渡給煤炭銷售公司，雙方無法簽訂《車輛租賃合同》，怎么辦呢？有的公司可能會私下里和貨車司機商量好，簽訂一份假的《車輛租賃合同》應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)，而私下里簽訂一份真的合同。在此筆者提醒這類公司，這樣做會給企業(yè)埋下隱患，給企業(yè)帶來巨大的稅收風險。在不能簽訂《車輛租賃合同》的情況下，貨車司機不用為公司提供增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)該按照實際所購油費向該煤炭銷售公司開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，煤炭公司只能按取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票票面稅額抵扣進項稅額。