2021年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳6個(gè)注意要點(diǎn)

1、小型微利企業(yè)所得稅年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分，小微優(yōu)惠再減半

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）規(guī)定，2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。

2、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào) ）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3、調(diào)整研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算方法和輔助賬樣式

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

同時(shí)，企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

4、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有新變化

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）規(guī)定，對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂，具體如下：對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂；對(duì)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

5、明確從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理流程及留存?zhèn)洳橘Y料

《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第11號(hào)）規(guī)定，該類企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;方式辦理，并明確6大類主要留存?zhèn)洳橘Y料及后續(xù)管理要求。

6、明確企業(yè)所得稅若干政策征管口徑

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）對(duì)以下問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定：一是公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除；二是可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理；三是跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理；四是企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理；五是文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理；六是企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)。

2021年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳12個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)答

發(fā)布時(shí)間：2022-04-26

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

1、企業(yè)取得從合伙企業(yè)投資分回的利潤(rùn)，是否填報(bào)A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》？

企業(yè)從合伙企業(yè)分得的是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按照“先分后稅”原則，以合伙企業(yè)當(dāng)年匯算清繳確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額與投資方的投資份額計(jì)算的部分，將其填寫在A105000《納稅調(diào)整明細(xì)表》的第41行“合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的“稅收金額”；在實(shí)際取得合伙企業(yè)分配的利潤(rùn)時(shí)填寫在第41行“賬載金額”。

2、單位員工出差，乘機(jī)時(shí)取得機(jī)票，同時(shí)按規(guī)定購(gòu)買了保險(xiǎn)，但只取得了保險(xiǎn)單。請(qǐng)問(wèn)這筆保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。因此，機(jī)票后附的保險(xiǎn)單不可以作為稅前扣除的憑證，需要開(kāi)具發(fā)票。

3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還的增值稅增量留抵退稅，是否需要計(jì)入企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)取得的增值稅期末留抵退稅額退還將導(dǎo)致未來(lái)可抵扣的增值稅減少，實(shí)質(zhì)上未給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益收入，不涉及企業(yè)收入的確認(rèn)。因此，不需要繳納企業(yè)所得稅。

4、將自產(chǎn)的貨物作為市場(chǎng)推廣樣品送給客戶，視同銷售進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于樣品的視同銷售成本費(fèi)用應(yīng)如何確認(rèn)？

自產(chǎn)的貨物作為市場(chǎng)推廣樣品送給客戶，先按公允價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)樣品成本，同時(shí)按公允價(jià)格根據(jù)樣品用途確認(rèn)對(duì)應(yīng)費(fèi)用支出（如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等），按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5、生產(chǎn)企業(yè)，通過(guò)公益性組織捐贈(zèng)了一批自產(chǎn)產(chǎn)品，請(qǐng)問(wèn)這筆捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅是否確認(rèn)視同銷售？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

因此，企業(yè)在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行視同銷售收入處理。由于會(huì)計(jì)上并沒(méi)有確認(rèn)收入，所以需要納稅調(diào)增，并按自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)支出。

6、勞務(wù)派遣人員的工資平時(shí)由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎(jiǎng)由用人單位直接支付給派遣人員，用工單位的該筆年終獎(jiǎng)是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條的規(guī)定,企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

7、如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無(wú)需備案，通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。

預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第13行“減：減免所得稅額”下的明細(xì)行次填報(bào)“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項(xiàng)，或在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報(bào)。

匯算清繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類），2017年版》（A107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報(bào)。

對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。

8、在填寫A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的4.5.6行次填報(bào)不了，但是第3行人員人工費(fèi)用（4+5+6）是填報(bào)的了的，請(qǐng)問(wèn)是什么原因？

A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表中的“224研發(fā)支出輔助賬樣式”中有三個(gè)選項(xiàng)：“2015版”、“2021版”、“自行設(shè)計(jì)”。若納稅人勾選了《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式時(shí)，A107012的第3行“（一）人員人工費(fèi)用”、第7行“（二）直接投入費(fèi)用”、第16行“（三）折舊費(fèi)用”、第19行“（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、第23行“（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”、第28行“（六）其他相關(guān)費(fèi)用”等行次下的明細(xì)行次無(wú)需填報(bào)。

9、2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳存在多繳稅款的納稅人如何申請(qǐng)退稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于2021年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通告》（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局通告2022年第4號(hào)）六、其他注意事項(xiàng)

……

(五)匯算清繳退抵稅

匯算清繳申報(bào)成功后，如果納稅人存在企業(yè)所得稅匯算清繳多繳稅款，可根據(jù)電子稅務(wù)局提示信息自動(dòng)完成退(抵)稅申請(qǐng)表填寫和文書(shū)提交，辦理結(jié)果可在電子稅務(wù)局“我要查詢—辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢—網(wǎng)上申請(qǐng)文書(shū)結(jié)果查詢及領(lǐng)取”中查詢。

納稅人也可以通過(guò)電子稅務(wù)局“我要辦稅”模塊或辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)辦理。

……

本通告的相關(guān)事項(xiàng)，如國(guó)家稅務(wù)總局在2021年度匯算清繳結(jié)束之前下發(fā)新的文件，按新的文件規(guī)定辦理。

10、哪些固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊？

一、六大行業(yè)四大領(lǐng)域

對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

二、所有行業(yè)企業(yè)

自2014年1月1日起，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

三、中小微企業(yè)

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

11、中小微企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除，請(qǐng)問(wèn)如何享受？

設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式享受。中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過(guò)手工申報(bào)的，填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項(xiàng)目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價(jià)值500萬(wàn)元以上設(shè)備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，無(wú)需手動(dòng)填寫。對(duì)年度納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)進(jìn)行修訂，請(qǐng)大家予以關(guān)注。

12、中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除政策中的“中小微企業(yè)”指哪些企業(yè)？

中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

一、信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;

三、其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。