近年來，研發(fā)費用加計扣除的比例不斷提高。就在上個月，科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%。研發(fā)費用加計扣除政策的實施，相當于國家為企業(yè)符合條件的研發(fā)活動給予資金支持。要想用好該政策，相關企業(yè)既要關注共性的扣除問題，又要結合自身行業(yè)特色，解決好個性扣除問題。

共性問題：留存資料不完備

現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。筆者發(fā)現(xiàn)，實務中，一些企業(yè)存在忽視資料完備性、有效性的問題。存在此類問題的企業(yè)并非集中于某些行業(yè)?；诖耍P者提醒所有享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，合規(guī)留存?zhèn)洳橘Y料。

在資料完備性方面，企業(yè)應對享受加計扣除優(yōu)惠的項目進行自查，檢查是否具備研發(fā)項目立項決議、項目計劃書和項目結項報告，是否留存完整的研發(fā)費用分攤計算表以及各項證據材料，是否按照稅法規(guī)定的格式準備研發(fā)費用輔助賬，有關的委托開發(fā)合同是否經過科技行政主管部門登記備案等。

在資料真實性方面，企業(yè)應重點復核各類文檔信息間的相關關系。例如，項目歸集的各項研發(fā)費用起止時間是否與項目計劃書和結項報告中顯示的項目起止時間一致，各項研發(fā)費用比例是否符合行業(yè)特性和慣例，各項費用分攤依據是否合理等。

從管理體系的整體視角而言，企業(yè)的研發(fā)活動管理往往涉及多個部門和環(huán)節(jié)，任何一處的疏漏都有可能為企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠埋下隱患。因此，企業(yè)的研發(fā)、財務、人力和法務等各職能部門應當密切配合。筆者建議享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，從源頭梳理各部門的職能和職責，將研發(fā)活動識別、研發(fā)費用歸集以及備查材料準備和管理等各項工作和要求規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化和信息化，將各項工作融入企業(yè)的日常管理活動中，合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

個性問題：研發(fā)活動厘不清

準確鑒別符合條件的研發(fā)活動，是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的基礎。實務中，不同行業(yè)的研發(fā)特征不同，在項目生命周期、項目管理方式和流程等方面存在差異。基于此，不同行業(yè)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，存在一些“個性問題”。此時，企業(yè)需根據行業(yè)特點，準確判定研發(fā)活動范圍。

在各級智能制造政策的推動下，很多制造業(yè)企業(yè)不斷加大生產線智能化改造及數字化轉型投入。此類企業(yè)在申報產品研發(fā)項目時，需要重點關注企業(yè)內部的智能化改造及數字化轉型項目。需要說明的是，對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析和維修維護，都不屬于適用加計扣除的研發(fā)活動之列。

互聯(lián)網行業(yè)內，需求變化頻繁，研發(fā)活動有著較強的產品導向性，開發(fā)中臨時改動、調整較多，可能給項目情況梳理帶來一定難度。筆者建議互聯(lián)網行業(yè)企業(yè)，在日常研發(fā)活動中，應兼顧規(guī)范性與靈活性，動態(tài)搜集并準確記錄與研發(fā)活動有關的資本化、費用化支出。同時，重點區(qū)分實質性改進與常規(guī)性升級，避免將常規(guī)性升級支出錯誤地納入研發(fā)費用加計扣除基數。例如，互聯(lián)網公司研究大數據分析、知識庫、人工智能算法、客服機器人等技術，不僅縮短了訪客等待時間，提高了問題回答準確率，改善了用戶體驗，提升了公司運營效率，而且在語音識別、語義理解、情感和意圖識別等方面提升了人工智能領域的技術水平，將這些技術判斷為實質性改進較為合理。但是，一些升級局部組件等方面的工作，如交互界面的某些優(yōu)化調整，雖然在一定程度上提升了業(yè)務系統(tǒng)的性能，但并未增加相關技術領域的知識積累，不具備研發(fā)活動的不確定性和系統(tǒng)性的特征，則有可能被歸類為常規(guī)性升級。

相較于傳統(tǒng)制造企業(yè)和科技企業(yè)的研發(fā)活動而言，金融企業(yè)的研發(fā)活動和創(chuàng)新更具有行業(yè)特性——金融企業(yè)開展的項目中，大部分都屬于服務、產品的軟件開發(fā)和升級，建議相關企業(yè)重點關注研發(fā)項目是否建立或實質性改進了金融產品、金融服務、經營模式和業(yè)務流程等。當前，常見的銀行實質性改進金融服務的典型范例包括：通過探索融合“區(qū)塊鏈+物聯(lián)網”技術開發(fā)供應鏈金融平臺，管理核心企業(yè)等實體的資金流、物流和信息流，為供應鏈上下游企業(yè)提供融資支持；借助大數據技術、機器學習、規(guī)則引擎、生物識別等技術，搭建智能風控平臺，整合銀行內外多維度數據，提供信貸資金監(jiān)測、反欺詐、賬戶支付風險監(jiān)測等多項服務，不斷探索和豐富風控場景，完善風控體系等。

考慮到企業(yè)研發(fā)活動的復雜性，企業(yè)財稅人員應充分了解所在行業(yè)和企業(yè)的管理特點，合理劃分研發(fā)活動的邊界。在這一過程中，相關企業(yè)也可以考慮借助外部專業(yè)機構的力量，完善研發(fā)活動管理，從而準確、全面享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。