對于增值稅減免稅的會計處理，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

但是，這里我們一定要提示大家的是，正如財政部會計司所提醒的，我們在現(xiàn)實生活中一定要區(qū)分兩類增值稅減免稅：

一類是直接減免的增值稅—開普通發(fā)票，正常選擇增值稅稅率（征收率1%、3%）

另一類是直接免征的增值稅—開普通發(fā)票，稅率選擇免稅

在2022年4月1日前，增值稅小規(guī)模納稅人適用的增值稅起征點免稅的，這類增值稅減免稅就屬于直接減免的增值稅。小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，稅率就選擇正常的增值稅征收率（原先1%，現(xiàn)在3%）。對于這一類增值稅減免稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)該按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

例1：甲公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，2020年12月銷售商品取得含稅收入10.1萬元，適用1%的征收率，未開具專用發(fā)票。

不含稅收入10.1÷1.01=10萬元，稅額0.1萬元：

借：銀行存款10.1萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（簡易計稅）0.1萬元

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）0.1萬元

貸：其他收益0.1萬元

但是，在2022年4月1日后，增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。此時，小規(guī)模納稅人享受的增值稅免稅就屬于第二類“直接免征的增值稅”，在增值稅發(fā)票開具上，正如《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票，而不是3%的普通發(fā)票。如果在稅率欄次選擇“免稅”，則“稅額”欄次是0，不含稅收入就等于含稅收入。因此，如果屬于“直接免征的增值稅”，納稅人就不需要再做價稅分離，不要再核算增值稅銷項稅了。

例2：甲公司為按月納稅的小規(guī)模納稅人，2022年4月銷售商品取得含稅收入10.1萬元，適用增值稅免稅政策，開具增值稅免稅普通發(fā)票，未開具專用發(fā)票。

借：銀行存款 10.1萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10.1萬