某企業(yè)財務有如下疑問：

取得的科研項目補貼收款是否可以理解成不征稅收入，不征稅收入的具體界定方法是什么?

一、政策規(guī)范

根據(jù)財稅〔2008〕151號，不征稅收入需要滿足兩個條件：

1.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途;

2.經(jīng)國務院批準。

根據(jù)文件描述，其中涉及國務院批準，行政級別較高，企業(yè)在收到時需要認真核實是否滿足要求，不是所有的科研項目補貼收款都可以理解成不征稅收入。確認為滿足不征稅收入條件，形成的成本費用不能所得稅前扣除。

另外，根據(jù)所得稅法第七條　收入總額中的下列收入為不征稅收入：

(1)財政撥款;

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

可見，企業(yè)收到的科研補助很多難以滿足不征稅收入的要求。

二、符合不征稅收入時怎么辦

如果企業(yè)所收到的補助的確滿足不征稅收入的條件，也可以選擇作為征稅收入，在某些情況下，作為征稅收入可能更有利。如前所述，作為不征稅收入的，購置資產(chǎn)后形成的成本費用不得稅前扣除。如果作為征稅收入，則可以享受到比如加計扣除的額外成本費用抵扣，這時更有利。

當然具體如何處理，還需根據(jù)企業(yè)的實際情況，如果資金寬裕，作為征稅收入有一定的額外好處，如果資金緊張則作為不征稅收入更有利。

　三、常見的一些錯誤及規(guī)范核算方法

對于收到的與收益相關(guān)的政府補助，由于已經(jīng)于當期計入收入，并計算所得稅，一般企業(yè)會繳納所得稅，多數(shù)企業(yè)不存在錯誤。

但是，對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，實務中，很多企業(yè)會存在問題。在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，很多企業(yè)是按照由遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益之時繳納所得稅。

實際在企業(yè)收到補助時就產(chǎn)生了納稅義務，就應該繳納所得稅。這又會產(chǎn)生稅會差異，應該作為遞延所得稅資產(chǎn)進行核算。

例如，甲企業(yè)收到了100萬的固定資產(chǎn)補助，是應稅所得，固定資產(chǎn)是按照10年計提折舊，攤銷的遞延收益也按照與固定資產(chǎn)同樣的期限分期計入其他收益。

假設2020年12月甲企業(yè)某固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，并收到了當?shù)卣墓潭ㄙY產(chǎn)補助：

借：銀行存款 100

貸：遞延收益 100

這時就產(chǎn)生了納稅義務，2020年應納稅所得額會調(diào)增100萬，假設稅率是25%。這時提前繳納了25萬所得稅，需確認遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 25

2021年固定資產(chǎn)開始計提折舊，遞延收益開始攤銷，全年合計：

借：遞延收益 10

貸：其他收益 10

由于計入其他收益增加了會計利潤，但是以前年度已經(jīng)繳納了該筆收入的所得稅，應該納稅調(diào)減，并通過遞延所得稅調(diào)整所得稅費用：

借：所得稅費用-遞延所得稅費用 2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的核算具有廣泛的錯誤，包括很多上市公司，需要引起足夠的重視。

來源：安博士講財稅 作者：安世強 2022.05.06

2008年12月的解答——

承擔政府科研項目所得是否需繳納所得稅

問題內(nèi)容：企業(yè)承擔政府下達科研項目所得經(jīng)費是否需繳納企業(yè)所得稅

回復內(nèi)容：《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]81號)的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，該文第一條規(guī)定，“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。”因此，貴單位取得的專項科研經(jīng)費，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。