（一）虛開(kāi)發(fā)票的稅法和司法界定標(biāo)準(zhǔn)與三種典型的虛開(kāi)發(fā)票形為

1、界定“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的法律依據(jù)分析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，（1）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）的規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定：“納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（1）納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；

（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

基于國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定，第（1）的規(guī)定實(shí)際上是“物流或勞務(wù)流”，第（2）的規(guī)定實(shí)際上是“資金流”，第（3）的規(guī)定實(shí)際上是“票流”。即如果同時(shí)符合“三流一致”的對(duì)外開(kāi)票行為，不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的規(guī)定性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函（法研[2015]58號(hào)）規(guī)定如下：

根據(jù)法研[2015]58號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)文件的規(guī)定，法發(fā)[1996]30號(hào)中的“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的規(guī)定，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。同時(shí)，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。因此，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的危害實(shí)質(zhì)在于通過(guò)虛開(kāi)行為騙取抵扣稅款，對(duì)于“有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，”如行為人主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票論處。

2、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)及其三種典型的虛開(kāi)發(fā)票形為。

根據(jù)以上法律規(guī)定，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

第一，判斷標(biāo)準(zhǔn)一：沒(méi)有真實(shí)交易活動(dòng)下的開(kāi)票行為。

沒(méi)有真實(shí)交易或真實(shí)勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為一定是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。實(shí)踐中具體體現(xiàn)以下三種情形：

虛開(kāi)發(fā)票情形一:沒(méi)有真實(shí)交易情況下的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交易流程

虛開(kāi)發(fā)票情形一的涉稅分析：

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)）第26條：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第22條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章

圖中顯示：采購(gòu)方為了提前獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣從而提前少繳納增值稅，要求與其有長(zhǎng)期合作供應(yīng)關(guān)系的供應(yīng)商提前開(kāi)具增值稅發(fā)票獲得提前抵扣增值稅的好處，而一個(gè)月后再?gòu)奶崆伴_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)商品或貨物，要求供應(yīng)商不要再開(kāi)票給買(mǎi)方了。這種提前開(kāi)票后一段時(shí)間才發(fā)生購(gòu)買(mǎi)行為，構(gòu)不構(gòu)成是一種沒(méi)有真實(shí)交易情況下的開(kāi)票行為，是不時(shí)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。要從以下兩種情況來(lái)分析：

第一，如果提取開(kāi)票的開(kāi)票信息與開(kāi)票后簽訂采購(gòu)合同約定的采購(gòu)信息保持一致，則屬于有真實(shí)交易的發(fā)票開(kāi)具行為，不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票，但是屬于不合規(guī)發(fā)票，不可以稅前扣除。

第二，如果提取開(kāi)票的開(kāi)票信息與開(kāi)票后簽訂采購(gòu)合同約定的采購(gòu)信息不一致，則屬于沒(méi)有真實(shí)交易的發(fā)票開(kāi)具行為，屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

虛開(kāi)發(fā)票情形二:沒(méi)有真實(shí)交易情況下的花錢(qián)或給予稅點(diǎn)買(mǎi)票的交易流程

虛開(kāi)發(fā)票情形二的涉稅分析：

圖中顯示：采購(gòu)方（一般納稅人）與材料供應(yīng)商簽訂了一份假的采購(gòu)合同23萬(wàn)元（不含增值稅），并向材料供應(yīng)商轉(zhuǎn)賬23萬(wàn)元，材料供應(yīng)商向采購(gòu)方（一般納稅人）開(kāi)具23萬(wàn)元（不含增值稅）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然有合同流、資金流、票流，但沒(méi)有物流，實(shí)質(zhì)上是采購(gòu)方（一般納稅人）花了3萬(wàn)元從材料供應(yīng)商手里買(mǎi)了一張真的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這張23萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是虛開(kāi)發(fā)票，不能在采購(gòu)方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

虛開(kāi)發(fā)票情形三:沒(méi)有真實(shí)交易情況下讓他人為自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的流程

虛開(kāi)發(fā)票情形三的涉稅分析：

圖中顯示：采購(gòu)方與供應(yīng)商具有真實(shí)的100萬(wàn)元（不含增值稅）采購(gòu)交易行為，采購(gòu)方向供應(yīng)商公對(duì)公轉(zhuǎn)賬支付采購(gòu)貨款，但供應(yīng)商讓開(kāi)具發(fā)票的增值稅納稅人為其自己向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，是介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票行為，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

第二，判斷標(biāo)準(zhǔn)二：雖然有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，但是開(kāi)票數(shù)量或金額大于真實(shí)經(jīng)濟(jì)交易結(jié)算的金額。

有真實(shí)交易或真實(shí)勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為一定是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

（二）不屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的“四種”情形與證明不屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”證據(jù)鏈

1、不屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的“四種”情形

基于以上“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的法律依據(jù)分析，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，存在以下四種不屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的情形

第一種：掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。

第二種：行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”

第三種：有實(shí)際交易活動(dòng)，讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 不屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。實(shí)踐中存在以下四種情況：

不屬于虛開(kāi)發(fā)票情形一：有真實(shí)交易情況下，讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交易流程

不虛開(kāi)發(fā)票情形一的涉稅分析：

圖中顯示：銷(xiāo)售方、收款方是小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售方（供應(yīng)商），開(kāi)票方是一般納稅人的銷(xiāo)售方（供應(yīng)商），出現(xiàn)了銷(xiāo)售方、收款方與發(fā)票開(kāi)具方不是同一單位的情況，出現(xiàn)小規(guī)模納稅人讓與其同一老板注冊(cè)的一家一般納稅人供應(yīng)商為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給采購(gòu)方，不屬于虛開(kāi)增值專(zhuān)用發(fā)票，但屬于“不合規(guī)”的增值稅發(fā)票，采購(gòu)方不可以用來(lái)抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金和在企業(yè)所得稅睡前列支成本。

不屬于虛開(kāi)發(fā)票情形二:有真實(shí)交易情況下，讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交易流程

不屬于虛開(kāi)發(fā)票情形二的涉稅分析：

圖中顯示：收款方、銷(xiāo)售方是一般納稅人的材料供應(yīng)商總公司A,發(fā)票開(kāi)具方是總公司A的分公司B，出現(xiàn)了銷(xiāo)售方、收款方和開(kāi)具方不是同一個(gè)單位的情況，出現(xiàn)了總公司A讓其分公司B代開(kāi)增值專(zhuān)用發(fā)票給采購(gòu)方，采購(gòu)方獲得的一張1000萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但屬于“不合規(guī)”的增值稅發(fā)票，不可以抵扣采購(gòu)方的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，和在采購(gòu)方的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

不屬于虛開(kāi)發(fā)票情形三: 讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交易流程

不屬于虛開(kāi)發(fā)票情形三的涉稅分析：

圖中顯示：收款方、銷(xiāo)售方是一般納稅人的材料供應(yīng)商A,發(fā)票開(kāi)具方是與公司A同一老板的材料供應(yīng)商B，出現(xiàn)了銷(xiāo)售方、收款方和開(kāi)具方不是同一個(gè)單位的情況，出現(xiàn)了供應(yīng)商A讓與其同一老板的材料供應(yīng)商B代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給采購(gòu)方，采購(gòu)方獲得的一張200萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，和在采購(gòu)方的企業(yè)所得稅稅前列支成本。

不屬于虛開(kāi)發(fā)票情形四:有真實(shí)交易情況下，讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交易流程

交易和開(kāi)票流程：崔某經(jīng)營(yíng)車(chē)隊(duì)與B面料公司簽訂貨物運(yùn)輸承攬合同，負(fù)責(zé)為B公司運(yùn)送貨物，賺取運(yùn)費(fèi)。B公司與崔某結(jié)算運(yùn)費(fèi)時(shí)，需要崔某提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，崔某通過(guò)中間人介紹聯(lián)系到A運(yùn)輸公司，根據(jù)崔某實(shí)際提供的運(yùn)輸服務(wù)，以A運(yùn)輸公司名義為B面料公司開(kāi)票，崔某直接按照票面金額的4.6%支付開(kāi)票費(fèi)。開(kāi)受票方A、B兩公司之間未簽訂合同，也無(wú)資金往來(lái)。

不屬于虛開(kāi)發(fā)票情形四的涉稅分析：

由于提供服務(wù)的崔某車(chē)隊(duì)無(wú)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票資格，而接受服務(wù)方B面料公司又必須要增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣及所得稅成本列支。崔某讓有增值稅開(kāi)票資格的A運(yùn)輸公司如實(shí)代開(kāi)增值稅發(fā)票給B面料公司抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，稅款已由開(kāi)票方A運(yùn)輸公司向稅務(wù)部門(mén)足額繳納，并未造成國(guó)家增值稅稅款損失。根據(jù)法研（2015）58號(hào)復(fù)函的規(guī)定，崔某讓有增值稅開(kāi)票資格的A運(yùn)輸公司如實(shí)代開(kāi)增值稅發(fā)票給B面料公司，不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但屬于“不合格發(fā)票”不可以抵扣B面料公司的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，也不可以在B面料公司的企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支成本。

第四種：同時(shí)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)文件規(guī)定的“三流一致”的對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票，不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

2、證明不屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”必須提供的證據(jù)鏈

第一，證明業(yè)務(wù)真實(shí)性發(fā)生的合同、協(xié)議，采購(gòu)訂單、工程現(xiàn)場(chǎng)簽證；

第二，公賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬憑證；

第三，貨款結(jié)算單；

第四，勞務(wù)流（物流）憑證：在建筑領(lǐng)域主要體現(xiàn)為：工程計(jì)量確認(rèn)單、建筑工地材料、設(shè)備驗(yàn)貨確認(rèn)單、發(fā)貨單明細(xì)，運(yùn)輸單據(jù)。在非建筑領(lǐng)域的物流主要體現(xiàn)為：發(fā)貨明細(xì)單、驗(yàn)貨確認(rèn)單、運(yùn)輸憑證。

（三）虛抵發(fā)票的稅法界定情形

虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不一定是虛開(kāi)的增值稅發(fā)票。實(shí)踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不是虛開(kāi)的，但是由于該增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合國(guó)家行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。虛抵發(fā)票的稅法界定為如下情形：

1、受票方抵扣了開(kāi)票方開(kāi)票系統(tǒng)已作廢增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售方向一般納稅人的采購(gòu)方已經(jīng)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)在采購(gòu)方進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，可是由于銷(xiāo)售方的開(kāi)票人員操作不當(dāng)將該開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在開(kāi)票系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專(zhuān)用發(fā)票的采購(gòu)方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、受票方存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的5種情形

第一，將沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具蓋有發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)售清單，而開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

第二，將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?；诖艘?guī)定，將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。

第三，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營(yíng)改增前發(fā)生的采購(gòu)行為等到營(yíng)改增后獲得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。

（1）營(yíng)改增前（2016年4月30 日前）采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;

（2）營(yíng)改增前購(gòu)買(mǎi)的建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，營(yíng)改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

(3）營(yíng)改增前的老項(xiàng)目在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易征稅計(jì)稅方法，所以老項(xiàng)目在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新項(xiàng)目發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。

第四，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的住宿費(fèi)用和餐飲費(fèi)用進(jìn)行了抵扣

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）項(xiàng)的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其中個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶(hù)所發(fā)生的住所費(fèi)用是個(gè)人銷(xiāo)費(fèi)支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第五，在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，未按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開(kāi)發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

所謂的“對(duì)開(kāi)發(fā)票”指的是銷(xiāo)售方銷(xiāo)售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷(xiāo)售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票，但銷(xiāo)售方讓購(gòu)貨方向其開(kāi)具一份正數(shù)的銷(xiāo)售發(fā)票，將退貨看作是對(duì)銷(xiāo)貨方的一種重新銷(xiāo)售開(kāi)票的行為。依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

（四）防范虛開(kāi)虛抵發(fā)票之落地操作之策

1、應(yīng)對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的策略

（1）遵循“三流一致”或“四流一致”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控原理。

具體而言，在企業(yè)的實(shí)際交易過(guò)程中，必須做到以下兩條發(fā)票開(kāi)票原則：

一是發(fā)票開(kāi)具必須與經(jīng)濟(jì)交易合同相匹配的原則。

該原則有兩層含義：第一，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的貨物、服務(wù)名稱(chēng)、金額，數(shù)量必須與交易合同中注明的貨物、服務(wù)名稱(chēng)、金額、數(shù)量保持一致。如果交易合同中沒(méi)有具體的數(shù)量、金額，貨物、服務(wù)的名稱(chēng)，則必須發(fā)票上的貨物、服務(wù)名稱(chēng)、金額，數(shù)量必須與貨物或服務(wù)結(jié)算書(shū)上的貨物、服務(wù)名稱(chēng)、金額，數(shù)量保持一致。第二，增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上的開(kāi)票金額必須與貨款結(jié)算書(shū)的結(jié)算金額保持一致。如果出現(xiàn)材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格的漲價(jià)因素，則必須簽訂漲價(jià)的補(bǔ)償協(xié)議。

二是有真實(shí)交易情況下才開(kāi)具發(fā)票的原則。

該原則的含義是只有存在真實(shí)交易的情況下，而且必須在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第二章第二節(jié)第四條的規(guī)定，納稅人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票?；诖艘?guī)定，在沒(méi)有真實(shí)交易行為情況下，開(kāi)具發(fā)票是虛開(kāi)發(fā)票的行為，有真實(shí)交易行為的情況下，必須在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)才開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（2）遵循合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和決算價(jià)的“三價(jià)統(tǒng)一 ”。

所謂的“三價(jià)統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價(jià)格、發(fā)票上填寫(xiě)的金額和結(jié)算價(jià)格都必須是相等的。實(shí)踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價(jià)而開(kāi)具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價(jià)，則一定是虛開(kāi)發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。

（3）建筑房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票開(kāi)具與工程造價(jià)清單相匹配。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)的成本發(fā)票在工程總造價(jià)中有一定的比例，這個(gè)比例就是在工程造價(jià)清單中的造價(jià)成本的基礎(chǔ)上，上浮5%-10%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須牢記：成本發(fā)票上的材料、設(shè)備的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)必須與本工程項(xiàng)目的造價(jià)清單中的的材料、設(shè)備的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

（4）建筑房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票開(kāi)具金額與工程計(jì)量確認(rèn)單、工程勞務(wù)款進(jìn)度結(jié)算和最終決算書(shū)上的結(jié)算金額保持一致。

（5）非合同結(jié)算收入與工程項(xiàng)目部的簽證報(bào)告相匹配。

在建筑工程結(jié)算領(lǐng)域中，往往存在工程最后決算金額超過(guò)建筑合同所載明的合同金額的現(xiàn)象。主要原因是存在非合同結(jié)算收入的情況：索賠結(jié)算收入、材料、人工費(fèi)用市場(chǎng)波動(dòng)調(diào)整結(jié)算收入、工程量變更和設(shè)計(jì)變更結(jié)算收入。以上三種非合同結(jié)算收入導(dǎo)致建筑企業(yè)向發(fā)包方多開(kāi)具增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，要規(guī)避多開(kāi)具的增值稅發(fā)票金額是虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工過(guò)程種，必須收集各種客觀證據(jù)，經(jīng)監(jiān)理師或發(fā)包方負(fù)責(zé)人簽字的簽證報(bào)告作為今后應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的重要法律證據(jù)。

2、應(yīng)對(duì)虛抵增值稅專(zhuān)用發(fā)票的策略

根據(jù)以上虛抵增值稅發(fā)票的情形分析，筆者認(rèn)為，規(guī)避虛抵增值稅發(fā)票必須采取以下應(yīng)對(duì)策略。

（1）收到不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的應(yīng)對(duì)策略

依據(jù)稅法的規(guī)定，如果不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人，收到了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則有兩種策略：一是，如果該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票沒(méi)有超過(guò)開(kāi)票的當(dāng)月，則通知對(duì)方在增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中進(jìn)行作廢，并且將該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)寄回對(duì)方，要求對(duì)方重新開(kāi)具增值稅普通發(fā)票回來(lái)進(jìn)行入賬。二是，如果該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票已經(jīng)超過(guò)開(kāi)票的當(dāng)月，則必須將該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并抵扣處理，然后進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)定開(kāi)具或索取合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

建筑房地產(chǎn)企業(yè)在平常的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，依照稅法的規(guī)定，對(duì)于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目，堅(jiān)決索取增值稅普通發(fā)票而不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于銷(xiāo)售退回、中止服務(wù)或退貨業(yè)務(wù)，依照稅法的規(guī)定，開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票處理。