為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動(簡稱研發(fā)活動)，稅法允許企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用(簡稱研發(fā)費(fèi)用)在稅前加計扣除，并為此出臺了一系列規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策文件。

本專題所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動;所稱研發(fā)支出是企業(yè)在進(jìn)行研究與開發(fā)的活動過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金等支出項(xiàng)目的總稱。

一、基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

【提示】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可視同三新研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

二、加計扣除比例提高

1.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2021年第6號)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(公告2021年第13號)規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的公告》(公告2022年第16號)規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【提示1】除列舉的負(fù)面清單行業(yè)外的納稅人，在2023年12月31日之前，可以按照財稅〔2018〕99號文件規(guī)定，按75%的比例加計扣除研發(fā)費(fèi)用。

【提示2】制造業(yè)納稅人，可以按照2021年第13號公告的規(guī)定，按100%的比例加計扣除研發(fā)費(fèi)用，且沒有截止時間限制。所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

【提示3】科技型中小企業(yè)，可以按照2022年第16號公告的規(guī)定，按100%的比例加計扣除研發(fā)費(fèi)用，且沒有行業(yè)和截止時間限制?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

【提示4】研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的目的是為了鼓勵企業(yè)自主研發(fā)，而高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻很高，不能因?yàn)槠髽I(yè)未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就不鼓勵其自主研發(fā)，所以，無論是否為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用都可以加計扣除。

三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用

(一)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1.人員人工費(fèi)用;

2.直接投入費(fèi)用;

3.折舊費(fèi)用;

4.無形資產(chǎn)攤銷;

5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi);

6.其他相關(guān)費(fèi)用;

7.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2017年第40號)對上述各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用扣除項(xiàng)目包含的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

【提示1】外聘研發(fā)人員(包括勞務(wù)派遣形式)，無論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用(勞務(wù)費(fèi))，還是直接支付給員工個人的費(fèi)用(工資薪金、福利)，均納入加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。

【提示2】符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計扣除范圍，但享受加計扣除的股權(quán)激勵支出需要符合稅務(wù)總局2012年第18號公告規(guī)定的條件。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

【提示】企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。但材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售不在同一個納稅年度的，不必追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度沖減研發(fā)費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

【提示】企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，可以同時享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策。加速折舊費(fèi)用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計算加計扣除，既不是會計核算的折舊額，也不是按照會計、稅收折舊額孰小原則確定加計扣除額。

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

【提示】無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費(fèi)用歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。

其他相關(guān)費(fèi)用采取限額加計扣除的方式，其費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2021年第28號)第三條規(guī)定，自2021年度開始，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。企業(yè)按照以下公式計算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指上述 “人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。

“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除規(guī)則是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

【提示】企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的支出，在會計核算上分為費(fèi)用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。所謂“費(fèi)用化研發(fā)支出”，指研發(fā)支出直接計入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性稅前扣除;而“資本化研發(fā)支出”，指相關(guān)研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。

如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同時涉及費(fèi)用化支出和資本化支出，按照下列案例的步驟對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷。

比如，某公司2022年度有A和B兩個研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為800萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為120萬元，全部費(fèi)用化;項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為1000萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為180萬元，全部資本化，該項(xiàng)目在2022年形成無形資產(chǎn)。對于本案例資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”可按照下列“四步法”進(jìn)行剝離調(diào)整：

第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

匯總計算兩個項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)。

第二步，按孰小原則，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額與其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。

A和B兩個項(xiàng)目可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為200萬元，實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”為300萬元(120+180)，應(yīng)按限額200萬元加計扣除。

第三步，用可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計扣除比例。

計算出全部項(xiàng)目可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”比例：200÷300=66.67%。

第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個資本化項(xiàng)目可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。

計算B項(xiàng)目中資本化費(fèi)用中可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”：180×66.67%=120(萬元)，超出的60萬元(180-120)部分不允許加計扣除。

經(jīng)過上述四個步驟，計算出B項(xiàng)目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中可加計扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”后，B項(xiàng)目可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用總金額為1000+120=1120(萬元)。而A項(xiàng)目可加計扣除的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用為800+120×66.67%=880(萬元)，可在當(dāng)期一次性加計扣除。

　(二)特別事項(xiàng)處理

1.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

5.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并留存?zhèn)洳橘Y料，追溯期限最長為3年。

【提示1】2017年，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，可將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用直接扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計入收入總額。這樣，如果會計核算對政府補(bǔ)助選擇凈額法，則稅會產(chǎn)生了差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時增加研發(fā)費(fèi)用，加計扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會計的扣除金額相同，應(yīng)以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)(非制造業(yè)和科技型中小企業(yè))當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出240萬元，取得政府補(bǔ)助60萬元(按凈額法核算)，當(dāng)年會計上核算的研發(fā)費(fèi)用為180萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為180×75%=135萬元。

【提示2】根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

(三)三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同

實(shí)務(wù)中，納稅人常常將會計口徑、高新技術(shù)企業(yè)口徑的研發(fā)費(fèi)用與加計扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑混淆。實(shí)際上這三類研發(fā)費(fèi)用歸集口徑存在一定差異，形成差異的主要原因如下：

1.會計口徑的研發(fā)費(fèi)用。其主要目的是為了準(zhǔn)確核算企業(yè)研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。政策依據(jù)是《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用。其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對包括研發(fā)費(fèi)用在內(nèi)認(rèn)定條件有一定的限制。政策依據(jù)是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號印發(fā))。

3.加計扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用。其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計扣除優(yōu)惠，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制，因此政策口徑最小。

會計、高新技術(shù)企業(yè)與加計扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見下表：

研發(fā)費(fèi)用歸集范圍比較

四、不得享受加計扣除的情形

(一)負(fù)面清單行業(yè)

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

1.煙草制造業(yè);

2.住宿和餐飲業(yè);

3.批發(fā)和零售業(yè);

4.房地產(chǎn)業(yè);

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

6.娛樂業(yè);

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)范圍以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準(zhǔn)，并隨之更新。

【提示1】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，是指以上述業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè)。

【提示2】不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營情況來確定，而不是以工商登記或稅務(wù)登記行業(yè)范圍來確定。但工商登記和稅務(wù)登記行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)及時對其經(jīng)營范圍進(jìn)行變更，以減少涉稅風(fēng)險。

(二)非研發(fā)性經(jīng)營活動

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定，除去以上行業(yè)限制以外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營如有下列活動也不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除：

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);

7社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

(三)會計核算不合規(guī)

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。

【提示1】按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)也不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。

【提示2】按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2021年第28號)第二條規(guī)定，對2015版研發(fā)支出輔助賬樣式進(jìn)行了優(yōu)化、簡化。具體說，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化、簡化：一是簡并輔助賬樣式;二是精簡輔助賬信息;三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。同時，納稅人在符合相關(guān)要求的前提下可以自行設(shè)計輔助賬樣式。

(四)不得稅前扣除的費(fèi)用

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(公告2015年第97號)第一條第(五)、第(六)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計算加計扣除。已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號文件中允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

五、加計扣除時間、方式及佐證資料

(一)辦理方式

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(總局公告2018年第23號印發(fā))規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。

(二)辦理時間

此前，研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受，按月(季)預(yù)繳時不得享受。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(公告2021年第13號)第二條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳申報時可以選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。

企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

【提示1】預(yù)繳時，符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》只填不報，與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

【提示2】年終匯算清繳時，享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)和《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。

(三)留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》，企業(yè)對符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出加計扣除的，應(yīng)當(dāng)不遲于第3季度(或9月份)預(yù)繳納稅申報和年度匯算清繳納稅申報時，留存下列主要資料備查：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

六、其他研發(fā)方式處理原則

(一)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)及個人研發(fā)

1《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2015年第97號)第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2017年第40號)第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定，總局2015年第97號公告第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

【提示1】委托外部單位和個人，包括委托境外單位進(jìn)行研究開發(fā)的，只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方才需要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨(dú)立交易原則。因此，委托關(guān)聯(lián)方和委托非關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動，其加計扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑仍然一致。

【提示2】研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，A公司(制造業(yè)企業(yè))2021年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除的相關(guān)條件。A公司一次性支付給B企業(yè)100萬元用于研發(fā)的款項(xiàng)。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元)，利潤10萬元。2021年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×100%=80萬元，B企業(yè)應(yīng)向A公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。

(二)委托境外單位研發(fā)

1.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

【提示1】企業(yè)委托境內(nèi)個人(非企業(yè)員工)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用可以加計扣除，但委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用不得加計扣除。

【提示2】與委托境內(nèi)研發(fā)活動由受托方到科技部門進(jìn)行登記不同，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動因受托方在國外，所以由委托方到科技部門進(jìn)行登記。

【提示3】委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計扣除政策時，以境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用作為計算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用是委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計扣除政策的前提。

比如，某企業(yè)2021年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用140萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為150萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用140萬元的80%計入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為112萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用150萬元的三分之二的部分為100萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用的80%部分(112萬元)與委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分(100萬元)按照孰低原則確定加計扣除，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。

2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在第3季度(或9月份)預(yù)繳和年度申報享受優(yōu)惠時，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(總局公告2018年第23號印發(fā))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

(1)企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件;

(2)委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;

(4)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

(5)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);

(6)當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)對委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

(三)合作及集中研發(fā)

1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

七、會計核算

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出同時滿足了規(guī)定條件的予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。研發(fā)支出具體會計處理如下：

1.企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

研發(fā)支出——資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

2.期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入損益科目：

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

3.確認(rèn)無形資產(chǎn)完工時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

4.對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起攤銷：

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等

貸：累計攤銷

八、風(fēng)險提示

(一)資料要準(zhǔn)備充分

根據(jù)規(guī)定，有研發(fā)活動的企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策需要留存眾多資料。因此企業(yè)在日常工作中，要注意按要求及時收集、整理、歸檔留存與研發(fā)活動有關(guān)的資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報時使用。如果留存?zhèn)洳橘Y料不齊全，企業(yè)就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。

　(二)分項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出輔助賬

企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集、填寫年度可加計扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時就設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，按各個研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)核算各個研發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，也方便審核。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

(三)與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用區(qū)分開

可加計扣除的研發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)雖然兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,但還是有所區(qū)別：

一是目的、用途不同，可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用用于企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策;而高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用用于判定企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)條件。

二是歸集口徑不同，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍大于加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，主要體現(xiàn)在直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、委托研發(fā)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用方面。

三是政策依據(jù)不同，研發(fā)費(fèi)用加計扣除依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2017年第40號)等文件執(zhí)行，而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號印發(fā))執(zhí)行。