營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括：非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、滯納金、罰款等。那么在企業(yè)所得稅匯算清繳中，“營業(yè)外支出”存在哪些涉稅風(fēng)險呢？

涉稅風(fēng)險

1、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失等

稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物；但不包括經(jīng)營性罰款和逾期歸還銀行貸款而支付的罰息。

舉例說明：

①因稽查導(dǎo)致補(bǔ)繳的稅金及滯納金，不可稅前扣除。

②招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金可稅前可扣除，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，可稅前扣除。

提醒：注意區(qū)分行政性罰款、罰金和經(jīng)營性罰款。

同時，行政相對人交納的行政和解金，也不得在所得稅稅前扣除。

政策：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2016]100號)

2、公益性捐贈支出

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

其中，目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出據(jù)實扣除。

相關(guān)政策：《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）

捐贈無法稅前扣除情形：

①非公益性捐贈不得扣除。

②直接捐贈不得扣除。

例外：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

政策：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）

舉例說明：

①企業(yè)直接捐贈現(xiàn)金20萬元給山區(qū)小學(xué)，計入了營業(yè)外支出，不得稅前扣除。

②企業(yè)直接向企業(yè)所在地指定疫情防治醫(yī)院捐贈防護(hù)服，協(xié)助新冠疫情的抗擊，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，可辦理稅前全額扣除。

③企業(yè)通過中國紅十字會，向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈現(xiàn)金約計100萬元，可稅前扣除。

提醒：企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)取得捐贈票據(jù)并留存，以便備查。

3、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實性、合法性。

舉例說明：

企業(yè)存在一與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的機(jī)器設(shè)備，因報廢處理產(chǎn)生損失1萬，計入營業(yè)外支出，可稅前扣除；同時需留存相關(guān)資料（固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料等）。

提醒：企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失，除填報相關(guān)申報表外，一定注意完整保存相關(guān)資料，以便備查。

4、贊助支出

贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

舉例說明：

某企業(yè)屬于服裝生產(chǎn)企業(yè)，并加入同行業(yè)協(xié)會，且在2021年向協(xié)會支付贊助費(fèi)用1萬元，這部分支出不得稅前扣除。

取得

好啦，以上就是“營業(yè)外支出”的涉稅風(fēng)險分享，您掌握了嗎？