資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，納稅是應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減?

解答：

資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，需要做納稅調(diào)增。

1.企業(yè)購進資產(chǎn)沒有取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)在進行計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

如果企業(yè)購進資產(chǎn)沒有取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)會計核算遵照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認資產(chǎn)的入賬價值（成本），但是由于沒有符合規(guī)定稅前扣除憑證不得稅前扣除，導(dǎo)致其計稅基礎(chǔ)為0。

比如企業(yè)無票購進的原輔材料或商品，對外銷售時，就不能扣除購進時原輔材料的成本或商品的進貨成本；如果無票購進的固定資產(chǎn)，其折舊也不得稅前扣除。

對于無票購進的原輔材料或商品等，在企業(yè)所得稅預(yù)繳時可以暫時按照會計核算進行稅前扣除，如果到年度匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）還未取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證的，就需要做納稅調(diào)增。

2.企業(yè)自產(chǎn)貨物或自建固定資產(chǎn)等，職工福利費等超標(biāo)導(dǎo)致的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

職工福利費等在稅前扣除，是按照一定比例限額扣除；但是，會計核算按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，只要是實際發(fā)生的，會計準(zhǔn)則是沒有規(guī)定限額，都是可以按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（賬面價值）。這樣的稅會差異，就會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。

根據(jù)稅法規(guī)定，對于超標(biāo)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等，都是需要在實際發(fā)生的納稅年度進行納稅調(diào)減。經(jīng)過納稅調(diào)整后，原本資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)就會變成一致，后期資產(chǎn)銷售或折舊（攤銷）時，就不需要再重復(fù)進行納稅調(diào)整。